企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的加強(qiáng)與完善

■黃雄（廣州南沙產(chǎn)業(yè)投資有限公司）

近些年來，我國社會經(jīng)濟(jì)市場中時常出現(xiàn)很多因誠信危機(jī)和企業(yè)內(nèi)部制度危機(jī)，對當(dāng)代社會經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展造成嚴(yán)重影響的問題現(xiàn)象。尤其是社會企業(yè)日常經(jīng)營狀況下，內(nèi)部會計(jì)信息嚴(yán)重失真、會計(jì)監(jiān)督制度崩壞以及整體實(shí)施效應(yīng)大幅度降低等現(xiàn)象問題屢見不鮮。諸如此類問題現(xiàn)象的發(fā)生，絕大多數(shù)是由于社會企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度不夠完善，無法通過制度的實(shí)施對整體企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)進(jìn)行必要的協(xié)調(diào)與控制，才導(dǎo)致以上現(xiàn)象問題的頻繁出現(xiàn)。而對于社會企業(yè)核心發(fā)展目標(biāo)而言，科學(xué)、合理的會計(jì)監(jiān)督制度可以最大程度上減少問題現(xiàn)象的發(fā)生，使得會計(jì)信息失真現(xiàn)象得到良好的改善，并在此基礎(chǔ)上對扼制企業(yè)會計(jì)項(xiàng)目違法事件的發(fā)生同樣具有良好的作用效果。因此，對于社會企業(yè)而言，完善內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督管理制度、幫助企業(yè)健康成長是推動社會企業(yè)和諧發(fā)展的必備前提之一[1]。

一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度中存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督管理制度不夠完善

此方面的問題，主要集中表現(xiàn)在獨(dú)立性因素和法律因素兩方面。首先是獨(dú)立性因素，自1980 年中國大陸建立會計(jì)市場至今，其從一開始就是由政府經(jīng)營的，故而其在很多層面上都有著濃重的政府痕跡，很多方面的規(guī)定（如新股上市、配股資格、保牌資格等）都是由政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)定。使得會計(jì)監(jiān)督報(bào)告的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)上市公司或者政府機(jī)構(gòu)的口味來制定，而不從市場出發(fā)。

其次是法律因素，就會計(jì)監(jiān)督而言，其與法律之間的關(guān)系永遠(yuǎn)不可“磨滅”。可以說，法律風(fēng)險(xiǎn)的高低和會計(jì)監(jiān)督同樣是正比關(guān)系。一系列法律法規(guī)，盡管為會計(jì)監(jiān)督的提高提供了充分保證，但其不足之處也同樣“有目共睹”。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息失真的情況比較普遍

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)目的長久以來一直以會計(jì)信息作為實(shí)現(xiàn)依據(jù)，在發(fā)生會計(jì)信息失真的各種狀況之后，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督便很容易失效。然而就如今此方面的信息質(zhì)量層面而言，企業(yè)卻面臨著很普遍的信息失真問題——如：企業(yè)內(nèi)部信息這一領(lǐng)域的供求雙方之間有著嚴(yán)重的信息不對稱問題，同時其中的信息平臺也沒有獲得完善的建設(shè)，以至于會計(jì)信息在從最初的生成到最終的交接過程中經(jīng)常發(fā)生失真狀況；缺乏規(guī)范的原始憑證方面管理，以至于很多信息在源頭上就顯得不完整且不真實(shí)；一些會計(jì)行業(yè)從而有著迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力、基于個人目的、出于企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境等原因，故意對會計(jì)數(shù)據(jù)加以編造和篡改，導(dǎo)致了會計(jì)信息發(fā)生“人為失真”等狀況。上述狀況的發(fā)生都會很大程度上阻礙企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的有效發(fā)展。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏系統(tǒng)的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制

長久以來，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督效果向來都是以制度作為必要的保證條件，然而如今為數(shù)不少的企業(yè)在此方面的制度建設(shè)卻都有不盡人意之處——如其設(shè)計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，評價(jià)與審核會計(jì)工作效果的機(jī)制處于缺失狀態(tài)等情況造成企業(yè)面臨更大程度上的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)；為數(shù)不少的企業(yè)盡管設(shè)置了有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)方面之機(jī)構(gòu)，但因?yàn)槠渲械膹臉I(yè)者沒有足夠的專業(yè)素質(zhì)，同時不同的部門彼此間又有不同形式的利益勾連和各方間矛盾，往往很容易造成審計(jì)過程中多有敷衍塞責(zé)之處，以至于監(jiān)督效果大打折扣；在目前的“信息經(jīng)濟(jì)”背景下，很多企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所采取的監(jiān)督過程也會顯得越來越復(fù)雜，監(jiān)督困難程度也隨之加大。

（四）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督人員的職業(yè)素養(yǎng)有待提高

如今，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的會計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)體系之中，會計(jì)人員所存在的問題主要包括如下幾方面：首先，缺乏足夠的業(yè)務(wù)素質(zhì)，在越來越明顯的在越來越明顯的信息化財(cái)務(wù)管理趨勢之下，企業(yè)會計(jì)人員所具備的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)也必然要得到有關(guān)的調(diào)整，然而就其中的監(jiān)督效果腳趾來說，更多的監(jiān)督者工作模式依然是采取傳統(tǒng)方式，沒有足夠的和新經(jīng)濟(jì)形勢相互適應(yīng)之專業(yè)水平，以至于監(jiān)督工作發(fā)生失效或者低效的狀況；其次，其缺乏足夠高的職業(yè)道德水平，也沒有相應(yīng)的法律意識，在會計(jì)監(jiān)督方面也沒有基本的責(zé)任方面意識，甚至有很多時候和貪腐人員相互配合，對市場環(huán)境的構(gòu)建、企業(yè)的自身發(fā)展等方面都有極大消極影響。

二、加強(qiáng)與完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的相關(guān)策略

（一）企業(yè)合理發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督制度的有效性

首先，應(yīng)完善中國大陸會計(jì)人員及其單位組織形式。從發(fā)展現(xiàn)狀而言，中國大陸絕大部分會計(jì)人員及其單位仍算是小型的，故而，相關(guān)主管部門有必要明確規(guī)劃小型會計(jì)人員及其單位改制的相關(guān)情況，從而對會計(jì)人員及其單位行業(yè)的健康有序發(fā)展起到推動作用。

其次，應(yīng)完善會計(jì)信息披露制度。在此方面，主要應(yīng)做到三點(diǎn)：

第一是政府應(yīng)通過建立有效的會計(jì)信息披露制度來盡最大可能地減少會計(jì)信息不對稱。該制度體系中應(yīng)涵蓋會計(jì)信息的生成、復(fù)核、公開、使用等層面，而政府更應(yīng)通過提供會計(jì)信息公開平臺來將單一的紙質(zhì)披露方式發(fā)展為“紙網(wǎng)并重”，以便投資者可以以最快速度了解會計(jì)信息，減少信息不對稱。

第二是在會計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定過程中減少“選擇項(xiàng)”，同時兼顧會計(jì)信息供求各方需求。對彼此間利益關(guān)系有效加以協(xié)調(diào)，使得各方利益都能充分體現(xiàn)，從而提升準(zhǔn)則及制度的認(rèn)同率。

第三是對報(bào)表附注披露的內(nèi)容適當(dāng)?shù)丶右栽黾樱瑥亩鴮镜呢?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有一個真實(shí)反映。對任何不能準(zhǔn)確確認(rèn)計(jì)量，但能影響決策的信息都應(yīng)揭示。

（二）嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)督責(zé)任，構(gòu)建信息化監(jiān)督平臺

目前國家推行的《會計(jì)法》中明確提出“單位負(fù)責(zé)人……對本單位會計(jì)工作……負(fù)責(zé)。”[2]由此為出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部才更應(yīng)有效地構(gòu)建會計(jì)管理方面的責(zé)任體系，對其中諸多利益主體彼此間的監(jiān)督責(zé)任加以最大程度上的明確，尤其要嚴(yán)格控制會計(jì)人員在上司授意、指使、強(qiáng)令之下對會計(jì)信息加以故意篡改的情況，一旦發(fā)現(xiàn)信息失真便應(yīng)第一時間依法追責(zé)，從而加強(qiáng)企業(yè)管理者在此層面上的思想認(rèn)識，從而對順利進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督活動做出保證。除此之外，在如今的信息時代，，作為企業(yè)更應(yīng)充分重視建設(shè)信息平臺的效率和效果，在記錄、審核會計(jì)信息過程中有效利用財(cái)務(wù)會計(jì)信息化管理手段，從而保證內(nèi)部各部門彼此間形成有效的信息溝通，進(jìn)一步加強(qiáng)各方的工作效率。

（三）推進(jìn)制度的構(gòu)建，規(guī)范內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督行為

在整個內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建活動進(jìn)程中企業(yè)首先要隊(duì)自身內(nèi)部各方之間的牽制制度加以完善，作為企業(yè)內(nèi)部管理中的重點(diǎn)內(nèi)容，若是單一注重會計(jì)工作的管理責(zé)任，往往很容易造成違規(guī)、違法操作，也正因如此，借助于各方間利益牽制而充分規(guī)范企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)行為；與此同時還應(yīng)對崗位責(zé)任加以完善，也就是除了要落實(shí)監(jiān)督責(zé)任到每一個有關(guān)部門之外，更要將責(zé)任落實(shí)到每一個從業(yè)者個體，對責(zé)任人所擁有的工作權(quán)限做出明確，從而確保按部就班地開展監(jiān)督工作；此外還應(yīng)進(jìn)一步對執(zhí)行經(jīng)濟(jì)決策的程序做出規(guī)范，對會計(jì)信息真實(shí)性做出保證，借助于工作流程的規(guī)范化來對監(jiān)督工作的“有跡可循”提供基礎(chǔ)，從而進(jìn)一步對監(jiān)督效果加以強(qiáng)化。

（四）注重人才培養(yǎng)，提高監(jiān)督人員的職業(yè)道德水平

企業(yè)應(yīng)該充分提升會計(jì)監(jiān)督方面從業(yè)者的職業(yè)素養(yǎng)：首先應(yīng)保證在崗培訓(xùn)的到位性，和時代發(fā)展要求相互結(jié)合，有效保證其業(yè)務(wù)素質(zhì)，并動態(tài)地“更新”監(jiān)督辦法；其次則應(yīng)保證職業(yè)道德建設(shè)的有效性，加強(qiáng)法律知識、法紀(jì)觀念的“灌輸”，盡可能多地以用職業(yè)道德的形式來約束職業(yè)習(xí)慣。

三、結(jié)束語

總之，如今我國為數(shù)不少的企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督上缺乏應(yīng)有的認(rèn)識[3]，因?yàn)槿狈ΡO(jiān)督規(guī)范、從業(yè)者素質(zhì)不高、監(jiān)督體系缺乏完整性之類的問題導(dǎo)致了內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督活動陷入失效狀態(tài)，故而有必要將監(jiān)督管理職能的定位歸結(jié)為會計(jì)信息的有效控制，從而形成能夠提高企業(yè)管理效率的內(nèi)部控制制度體系。