作業(yè)成本法在快遞企業(yè)的應(yīng)用研究

■李步星（合肥海恒國際物流有限公司）

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國電商銷售規(guī)模不斷呈現(xiàn)爆發(fā)式增長，密切相關(guān)的快遞行業(yè)市場規(guī)模迅速擴大，從事快遞業(yè)務(wù)的企業(yè)數(shù)量也迅速增加?？爝f企業(yè)之間為了爭奪市場份額，進行了激烈的競爭，價格戰(zhàn)成為了主要競爭手段之一。為保持在市場中保持優(yōu)勢地位，快遞企業(yè)實施成本領(lǐng)先的經(jīng)營戰(zhàn)略，控制經(jīng)營成本成為關(guān)鍵。作業(yè)成本法旨在通過系統(tǒng)有效的分析和核算，幫助快遞企業(yè)更好地掌握成本，控制成本，提高效率，提升競爭力。

一、快遞企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀

我國的快遞業(yè)由早期的郵政包裹慢慢發(fā)展起來的，起步較晚。伴隨著電商購物的興起，以及我國基礎(chǔ)設(shè)施條件、交通領(lǐng)域各大設(shè)施條件的改善，大力促進了快遞業(yè)的發(fā)展，但快遞企業(yè)的成本管理較為混亂，水平參差不齊。主要表現(xiàn)在：

（1）工作的指導(dǎo)思想落后。行業(yè)本身的理論研究不夠，指導(dǎo)方法不夠詳細和全面，大多數(shù)企業(yè)都沿用傳統(tǒng)的方法和理論。同時，由于入行門檻低，中小快遞企業(yè)為了節(jié)約成本，整體的核算水平較低，分析能力弱，觀念和意識普遍較為落后。

（2）成本管理較為混亂。快遞企業(yè)采用財務(wù)會計制度，設(shè)置獨立的會計科目計算運營成本，但實際發(fā)生的成本一般分散在企業(yè)不同成本會計的核算賬戶上，且缺乏統(tǒng)一的成本核算標準，導(dǎo)致整個成本管理的過程十分混亂。最后的結(jié)果可能是從財務(wù)報表上反映的利潤是正數(shù)，企業(yè)已實現(xiàn)盈利，卻無法了解真實的運營情況，無法全面認清自己的成本管理情況而開展決策，嚴重制約企業(yè)的發(fā)展。

（3）分配方式不合理?？爝f企業(yè)不同于制造業(yè)，其業(yè)務(wù)模式單一，但具有票數(shù)多、金額小等特點，而且每一票業(yè)務(wù)發(fā)生的直接費用小，間接費用多，如何進行分配至關(guān)重要。如果分配率不合理或是采用傳統(tǒng)單一的成本分配方法，必然導(dǎo)致企業(yè)不能準確把握到每票業(yè)務(wù)的實際成本，從而影響到客戶報價和企業(yè)的競爭力。

（4）成本管理不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求?？爝f行業(yè)競爭加劇，各大快遞企業(yè)也創(chuàng)新地提出了一些新增值服務(wù)，同時，客戶對快遞公司的服務(wù)提出來了更高的要求，如：代收貨款、短信提醒、代扔垃圾等。但是面對這種新需求，很多快遞公司依然采用相同的方法進行對待，不能適應(yīng)新業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，在一定程度上影響了企業(yè)效益，也有可能因此流失了客戶。

二、快遞企業(yè)的成本構(gòu)成分析

快遞企業(yè)經(jīng)營模式有直營模式和加盟連鎖經(jīng)營模式兩種，業(yè)務(wù)模式較為簡單，就是將一票貨物從發(fā)貨人地址運送到收貨人地址，也就是所謂的門到門服務(wù)，在門到門運送過程中，一般情況下需要經(jīng)過上門收件、倉庫打包（含貼面單）、支線運輸（市內(nèi)運輸）、中轉(zhuǎn)中心中轉(zhuǎn)、干線運輸（跨市運輸）、干線中轉(zhuǎn)（跨市中轉(zhuǎn)）、支線運輸、派件上門等環(huán)節(jié)。從而可以看出，一票標準快遞產(chǎn)品所發(fā)生的成本包括：收件成本、倉儲成本、打包成本（含貼面單成本）、中轉(zhuǎn)成本、運輸成本、裝卸成本、派件成本、信息服務(wù)成本及其他增值成本等。

（1）收件成本。主要是為了進行上門收件，發(fā)生的人工費用、短駁運輸費用、通信費用等。如果是零散客戶收件，一般該項成本較高；如果是大客戶的集中收件，一般成本較低。

（2）倉儲成本。主要是場地的租賃費用，用于包裹的中轉(zhuǎn)臨時儲存。盡管每個包裹在倉庫的儲存時間在整個供應(yīng)鏈中所占據(jù)的時間比例較小，但是收件和配送環(huán)節(jié)的支持前端，也有利于更加規(guī)范化、合理化的對貨物進行分類、分配，從而節(jié)省了時間成本。一般快遞企業(yè)為了節(jié)省成本，都會按區(qū)域劃分，倉庫選址于一些租金成本較低的偏僻地段。

（3）運輸成本。眾所周知，快遞行業(yè)中最占據(jù)成本的一個環(huán)節(jié)就是運輸成本，也是整個快遞業(yè)務(wù)的中心環(huán)節(jié)。主要是由人工成本、車輛折舊成本、通行費、加油費、保險費以及其他成本組成的。合理規(guī)劃的路線往往可以大幅度的降低運輸成本。

（4）派件成本。業(yè)務(wù)流程正好與收件流程相反，但成本構(gòu)成與收件成本差不多，且一般情況下為節(jié)約成本，派件的同時完成收件的工作。不過由于派件大多數(shù)都是零散客戶，比較分散，其成本高于收件成本。現(xiàn)在許多小區(qū)和寫字樓設(shè)有快遞投遞柜，解決了最后一公里的問題，較好地降低了等待成本和溝通成本。

同時，還有快遞企業(yè)發(fā)生的管理費用、安全成本（或意外損毀和丟失成本）等，管理費用主要是指為使企業(yè)正常運轉(zhuǎn)而發(fā)生的間接費用，如管理人員工資、行政辦公費、網(wǎng)絡(luò)使用費、軟件使用費等。上述這些費用中的大部分都有一個共同特點，與業(yè)務(wù)相關(guān)，但不是直接相關(guān)，需要企業(yè)按一定的分配率進行分攤，而且核算工作量較大。

三、作業(yè)成本法的應(yīng)用

作業(yè)成本法是指以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動因?qū)①Y源費用追溯或分配至各項作業(yè)，計算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配于各成本對象，最終完成成本計算的成本管理方法。一般適用于間接或輔助資源費用所占比重較大、作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長等特征的企業(yè)，快遞企業(yè)就是其中之一。

（1）企業(yè)在應(yīng)用之前，應(yīng)成立由生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、財務(wù)、信息等部門的相關(guān)人員構(gòu)成的設(shè)計和實施小組，負責作業(yè)成本系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計與組織實施工作。（2）資源識別及資源費用的確認與計量。所有進入作業(yè)系統(tǒng)的人力、財力、物力等都屬于資源范疇。資源費用是企業(yè)在一定期間開展經(jīng)濟活動所發(fā)生的各項資源耗費?？梢愿鶕?jù)實際業(yè)務(wù)發(fā)生情況，進行資源識別和資源費用的確認，一般主要資源費用有：人工費、材料費、折舊費、租賃費、加油費、保險費、維修費、包裝費等。計量方式可以實行按月、按次或按計量單位等。

（3）作業(yè)認定和作業(yè)中心設(shè)計。作業(yè)是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動。如：收件、包裝、裝卸、運輸?shù)取０丫哂邢嗤鳂I(yè)動因的作業(yè)合并形成作業(yè)中心，即可以完成作業(yè)中心的設(shè)計。可設(shè)立八個作業(yè)中心，分別為收派件作業(yè)中心、貨物中轉(zhuǎn)作業(yè)中心、貨物運輸作業(yè)中心、貨物存儲作業(yè)中心、貨物包裝作業(yè)中心、裝卸搬運作業(yè)中心、客戶服務(wù)作業(yè)中心（含增值服務(wù)）、內(nèi)部管理作業(yè)中心。

（4）資源動因選擇與計量。資源動因是對一項作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計量，是將各項資源費用歸集到不同作業(yè)的依據(jù)。在快遞企業(yè)中通常資源動因包括：收派件的工時、裝卸的工時、包裝的工時、貨物存儲的時間或面積、貨物中轉(zhuǎn)的次數(shù)、運輸?shù)睦锍痰取?/p>

（5）作業(yè)成本匯集。即通過資源動因進行分配，歸集了一個作業(yè)中心所耗用的全部資源費用，形成作業(yè)中心的成本集合。

（6）作業(yè)動因選擇與計量。作業(yè)動因計量了某一產(chǎn)品耗用了多少作業(yè)量，是將不同作業(yè)中心的總成本分配到產(chǎn)品的依據(jù)。除部分有增值服務(wù)的快遞業(yè)務(wù)外，多數(shù)情況下，每一票快遞業(yè)務(wù)需要經(jīng)過的作業(yè)基本一致，但是耗費的作業(yè)量卻不相同。在收派件作業(yè)中心、貨物包裝作業(yè)中心，通常以一個周期內(nèi)的包裹數(shù)量作為作業(yè)動因；在運輸作業(yè)中心可以以路線的里程、快遞重量和體積三個維度之積作為作業(yè)動因。同時，從成本核算看，資源動因和作業(yè)動因越多，核算精度越高，但成本核算系統(tǒng)實施的成本也可能越大，通常情況下其數(shù)量應(yīng)控制在6-9 個以內(nèi)，不宜過多。

（7）作業(yè)成本分配和成本信息報告。根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)中心的成本分配到各產(chǎn)品，即分配到每一票快遞，得到各個重量級別或體積級別的間接成本，最后加上消耗的直接成本（如：紙箱費、氣柱費等），便可以形成成本信息報告。

現(xiàn)實中，為了便于報價，主要以重量大小和距離長短為定價依據(jù)。大多數(shù)快遞公司將全國劃分為四個區(qū)，每個區(qū)內(nèi)實行首重1 公斤以內(nèi)一個標準報價，續(xù)重按0.5 公斤累加收費；對于體積較大的包裹，按立方米加收體積占用費。

四、結(jié)語

作業(yè)成本法能夠提供較為準確的各維度成本信息，有助于快遞企業(yè)提高產(chǎn)品定價、作業(yè)與流程改進、客戶服務(wù)等決策的準確性，對企業(yè)改善和強化成本控制有積極的作用，但操作和核算較為復(fù)雜，作業(yè)識別、成本動因選擇、計量方法的選擇均有較大的主觀性。同時，由于快遞業(yè)務(wù)是由單票十幾元包裹組成的龐大集合體，網(wǎng)點多，范圍廣，從成本效益的原則出發(fā)，想要在快遞企業(yè)中較好地實施作業(yè)成本法，強大的軟件系統(tǒng)支持不可以缺少。