政府會計制度改革對高校的影響

張慧蕓

[提要] 隨著政府職能的轉變和全面深化財稅改革的穩步推進，政府會計制度改革顯得尤為重要。本文首先回顧政府會計制度改革歷程，然后分析政府會計制度改革對高校財務工作的影響，最后提出高校實施新政府會計制度的建議。

關鍵詞：政府會計制度;改革;高校財務

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年9月12日

一、政府會計制度改革歷程

政府與非盈利組織會計作為我國會計體系的一支重要分支，與財務會計一起在我國經濟發展中發揮著不可替代的重要作用。自改革開放30多年來，我國在大力推動財務會計制度改革的同時，政府與非盈利組織會計也不斷得到改革與完善。然而，我國真正意義上的政府會計核算體系基本上形成于1998年前后，主要包括總預算會計、行政單位會計與事業單位會計。1999年，我國逐步建立起社會保險基金會計體系。2000年發布了《住房公積金會計核算辦法》，2004年發布了《民間非營利組織會計制度》，2008年發布了《土地儲備資金會計核算辦法》等，這些文件的發布基本上了滿足了經濟轉型時期國家行政事業單位會計核算的簡單需要。隨著政府職能的轉變和財政改革的穩步推進，財政部于2010年從醫療行業入手，制定發布了《基層醫療衛生機構會計制度》，修訂發布了《醫院會計制度》。“十二五”時期，為了使會計能夠更好的反映政府的服務職能，提供優質的公共服務資源，財政部修訂發布了《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》《行政單位會計制度》《高等學校會計制度》《中小學校會計制度》以及《科學事業單位會計制度》，制定發布了《彩票機構會計制度》，對規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，加快資金周轉，促進各項事業健康發展發揮了重要的作用。然而，隨著新時期政府職能的轉變和全面深化財稅改革的穩步推進，主要以收付實現制為基礎的預算會計體系不能真實反映的單位的資產負債狀況，不能真實反映政府的家底。黨的十八屆三中全會提出了“建立以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告制度”的重大改革舉措，2015年10月，財政部發布了《政府會計準則——基本準則》。為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，2017年10月，財政部印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，新制度自2019年1月1日起施行，鼓勵行政事業單位提前執行。

二、政府會計制度改革對高校財務工作的影響

（一）重構會計要素。會計要素是對會計反映和監督的會計對象所作的基本分類，政府會計制度改革后會計要素分為預算會計要素和財務會計要素。預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余，財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。新政府會計制度重構了“3+5”會計要素模式，實現了預算會計和財務會計雙功能平行記賬，既能反映高等學校預算執行情況，又能反映高等學校財務狀況、運行情況和現金流量等有關信息。

（二）創新平行記賬。所謂平行記賬，是指單位在處理經濟業務時既要進行財務會計核算又要進行預算會計核算，對于納入預算管理的現金收支業務，既要做財務會計分錄又要做預算會計分錄;對于其他業務，僅需要做財務會計分錄。改革后的政府會計制度，將財務會計職能和預算會計職能更好的融合到一起，使之既能反映單位財務信息，又能反映單位預算執行情況，解決了會計核算基礎不相容問題，大大擴大了會計核算范圍，提高了會計信息質量的完整性，使之能夠更好的發揮會計核算監督職能。

（三）準確反映債權價值。新政府會計制度引入了“壞賬準備”的概念，要求采用備抵法核算對應收款項計提的壞賬準備金額。這就是說，高校要設置“壞賬準備”賬戶，核算其對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款計提的壞賬準備的金額。在期末，通過應收賬款余額百分比法或賬齡分析法或個別認定法計提一定的壞賬準備金，沖減應收款項的賬面價值，真正發生壞賬時，沖銷壞賬準備的金額，而不是直接核銷應收款項。這樣避免了虛增資產與利潤，可以準確反映債權的價值，提高了債權核算的會計信息質量的客觀性和謹慎性。

（四）取消基建會計。新政府會計制度取消了專門的基建會計核算，不再區分基本建設和非基本建設項目，對“在建工程”和“基建工程”兩個科目進行合并，把基本建設項目作為單位的業務活動核算。也就是說，高校的基本建設投資按照新制度規定統一核算方法，這樣極大地簡化了基本建設業務的會計核算，提高了基建會計核算的效率，提高了會計人員的工作效率，提高了會計信息的完整性。

（五）完善報告體系和結構。新政府會計制度將規定事業單位在期末編制財務會計報告時要編制預算會計報表和財務會計報表兩大類。這就意味著高校不僅要編制財務會計報表，還要編制預算會計報表。財務會計報表的編制主要以應收應付的權責發生制為基礎，預算會計報表的編制主要以現收現付的收付實現制為基礎。其中，財務會計報表由會計報表及其附注構成，會計報表一般包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表，預算會計報表包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。此外，新會計制度對報表結構進行了調整和優化，對報表附注應當披露的內容進行了細化，對會計報表重要項目說明提供了可參考的披露格式、要求按經濟分類披露費用信息、要求披露本年預算結余和本年盈余的差異調節過程等。新政府會計報告體系，為全面反映高校財務收支狀況和預算執行情況、科學計量高校運行成本、提高會計信息質量及會計信息透明度、為領導決策提供了依據。

三、高校實施新政府會計制度的建議

（一）重視新制度的學習與培訓。新舊政府會計制度在會計核算基礎、具體核算內容等方面存在顯著不同。高校會計人員要盡快適應新政府會計制度的要求，通過參加各種學習培訓，更新財務觀念，樹立高校會計工作由簡單的核算職能向向監督、管理和決策職能轉變，樹立財務會計核算和預算會計核算并重，權責發生制和收付實現制并重，“3+5”會計要素的理念。其次，高校應根據自身情況，做好新舊適度的銜接，組織開展專題研討，答疑解惑等方式，使會計人員深入學習新準則、制度，熟練掌握會計核算內容，熟悉預算會計和財務會計的平行記賬模式，深刻理解財務會計與預算會計政府會計之間的關聯關系，準確把握會計報表編制要求。

（二）健全完善高校相關財務制度。高校要結合自身實際情況，根據新的政府會計準則、具體準則和政府會計制度修改完善相關財務制度，重新建立完善學校應收款項、固定資產、無形資產、存貨、投資等財務管理新制度，確定高校會計核算財務會計和預算會計雙分錄核算模式，實現財務會計目標和預算會計目標雙目標的實現，編制財務會計報告和預算會計報告，加強對資產、債權、成本等的管理和分析，提高會計核算的完整性和客觀性。

（三）加強財務信息化建設。政府會計制度的改革離不開會計信息化平臺的建設和完善。新政府會計制度要求在編制財務會計分錄的同時編制預算會計分錄，另外對應收款項計提壞賬準備，對固定資產計提折舊，期末編制預算會計報表和財務會計報表，這些都大大增加了會計人員的工作量。面對政府會計制度變革帶來的影響，高校應積極引進高效的財務管理系統，實現預算會計分錄的自動生成，實現賬務工作核算的智能化，減少工作量。另外，高校財務工作涉及與校內校外各個部門的對接，加強與各部門之間的溝通對把握新的政策文件，提高會計核算質量顯得尤為重要。

主要參考文獻：

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