提升事業(yè)單位基建財務核算能力的策略分析

胡新利 張存龍

摘 要：為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算，財政部制定并推行了政府會計制度改革。作為行政事業(yè)單位財務核算的重要組成部分，基本建設項目如何做好并賬工作及同一賬套核算，對保證會計信息質(zhì)量具有重要意義。探討了在政府會計制度改革背景下基建賬并入事業(yè)賬的重要性，提出事業(yè)單位應做好長期已使用在建工程轉(zhuǎn)固工作、強化基建項目內(nèi)控制度建設、提高基建財務人員業(yè)務水平，推動我國行政事業(yè)單位財務管理的健康發(fā)展。

關鍵詞：政府會計制度 ?事業(yè)單位 ?基建財務 ?并賬

2017年10月24日，財政部頒發(fā)了《關于印發(fā)〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的通知》，規(guī)定自2019年1月1日起在各級各類行政單位和事業(yè)單位中施行政府會計制度。在政府會計制度總說明中明確規(guī)定：單位對基本建設投資應當按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬，但應當按項目單獨核算，并保證項目資料完整。單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現(xiàn)財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務信息和預算執(zhí)行信息。

就有關新舊制度的銜接問題，財政部新制度設置了“在建工程”、“工程物資”和“預付賬款—預付備料款/預付工程款”的明細科目，提出了基建賬并入事業(yè)賬的具體方法。

一、政府會計改革背景下基建賬并入事業(yè)賬的重要性

（一）規(guī)范會計核算，保證會計信息質(zhì)量

政府會計制度改革之前，基建賬與事業(yè)賬只是進行簡單的月末匯總合并，在事業(yè)賬中并不能及時、完整地反映基建項目的詳細進展情況，無法對基建項目經(jīng)濟活動進行整體把控。

財政部新制度要求基建賬并入事業(yè)賬，在財務會計科目及預算會計科目中均設置了“在建工程”、“工程物資”和“預付賬款—預付備料款/預付工程款”的明細科目。這有利于基建賬套發(fā)生的經(jīng)濟事項在事業(yè)賬套中及時、準確核算，突破了以往無法在事業(yè)總賬中查看基建賬務明細的限制，加強了單位對基建項目的管理，更好地保證財務信息的真實性、準確性、及時性。

（二）規(guī)范資金運作，防范財務風險

基建賬并入事業(yè)賬后，財務會計及預算會計系統(tǒng)與原基建賬套會計科目及核算方法保持一致，財務信息公開透明，能夠及時、準確地反映基建項目資金執(zhí)行進度，強化了單位對基建項目的預算管理，提高項目資金執(zhí)行率。同時也增強了財務報表對資金總體使用情況的分析、對比，有利于單位從總體上把握基建項目的執(zhí)行進度，對項目的管理更加合理化、科學化。

（三）加強固定資產(chǎn)監(jiān)管，防止國有資產(chǎn)流失

政府會計制度改革的一大亮點就是明確指出了固定資產(chǎn)累計折舊的賬務處理方法，并對各類固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率做了規(guī)定。同時指出基建項目購置的設備，如電腦等屬于安裝后即可達到可使用狀態(tài)的設備，即使項目尚未竣工，也應先由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按月計提折舊。這一改革大大加強了國家對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理，有效避免了基建項目竣工決算后未辦理固定資產(chǎn)入庫手續(xù)，導致國有資產(chǎn)賬務不清、固定資產(chǎn)管理混亂的局面。

（四）公開財務信息，加強單位內(nèi)部控制

政府會計制度改革促進了行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設。基建項目在事業(yè)賬中進行會計核算，使得財務信息更加公開透明，可化解基建項目財務管理盲點，更有利于單位通過報表分析進行風險評估，把握好項目總體控制的關鍵點。同時，加強了信息內(nèi)部公開，實現(xiàn)不相容崗位相分離，有利于做好內(nèi)部授權審批控制及歸口管理。

二、并賬后提高基建財務核算的幾點建議及措施

（一）做好長期已使用在建工程轉(zhuǎn)固工作

行政事業(yè)單位在2019年年初按規(guī)定做好新舊制度銜接處理的同時，還應該重點清理停建項目、不合規(guī)項目以及已投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的基建項目。財政部于2019年2月發(fā)布了《關于加快做好行政事業(yè)單位長期已使用在建工程轉(zhuǎn)固工作的通知》，明確規(guī)定了行政事業(yè)單位長期已使用在建工程轉(zhuǎn)固相關工作要求，并應將長期已使用在建工程轉(zhuǎn)固情況納入年度資產(chǎn)報告。

對于符合轉(zhuǎn)固條件的基建項目，項目建設單位應結合財政部的相關規(guī)定，制定出適合本單位的轉(zhuǎn)固工作方案，將長期已使用的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定辦理固定資產(chǎn)入庫手續(xù)，防止國有資產(chǎn)流失。對于尚未達到轉(zhuǎn)固條件的長期在建項目及停建項目，單位應查明原因，項目負責人及項目組成員、相關財務人員應做詳細的情況說明，并及時向上級管理部門匯報，防止出現(xiàn)項目資金被挪用、非法占用及項目延續(xù)期過久導致相關人員調(diào)離等情況的發(fā)生。

（二）強化基建項目內(nèi)控制度建設

唐曉東、唐建宇基本建設投資被紀檢監(jiān)察部門和預防腐敗部門確定為重點監(jiān)控領域，在公職人員經(jīng)濟犯罪中，發(fā)生在基本建設投資領域里是最多的。項目建設周期長、情況復雜、會計人員發(fā)生變動，導致項目管理財務信息斷層;一些市縣單位存在代建辦代管基建賬務情況，基建項目支出不清晰，財務信息失真;項目管理費存在挪用資金、非法報銷餐費、招待費等，這些情況嚴重影響了基建財務信息的真實性、準確性，為單位集中、統(tǒng)一管理基建項目帶來了巨大的困難。這一現(xiàn)象與建設項目的內(nèi)部控制缺陷、監(jiān)控不到位有著密切的關系。隨著政府會計制度改革的推進，加強行政事業(yè)單位內(nèi)控建設也迫在眉睫。

行政事業(yè)單位應完善基建項目內(nèi)控制度，在堅持全面性、重要性、制衡性、適應性原則的前提下，建立適合本單位的基建項目內(nèi)控制度，防范項目各個階段存在的法律風險。在項目建設過程中，建設程序應在財務監(jiān)督下運行，要做到不相容崗位相分離;在招投標環(huán)節(jié)、采購驗收環(huán)節(jié)、合同簽訂及付款環(huán)節(jié)中加強對腐敗風險點的把控。在項目竣工驗收環(huán)節(jié)，應嚴格控制交付使用的工程、設備的質(zhì)量風險，組織專家進行現(xiàn)場驗收并出具驗收報告。竣工驗收合格后，安排國有資產(chǎn)管理人員進行現(xiàn)場清點、入庫，防止國有資產(chǎn)流失。

（三）及時做好基建項目竣工財務決算工作

唐曉東、唐建宇基本建設項目竣工財務決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，在基建項目財務管理中占有重要地位。基建項目完工可投入使用或試運行合格后，應當在3個月內(nèi)編報竣工財務決算。對于建設周期長，建設內(nèi)容多的項目，單項工程竣工具備交付使用條件的，可先行編制單項工程竣工財務決算，待項目全部竣工后編制竣工財務總決算。

竣工財務決算報告由竣工財務決算報表、竣工財務決算說明書、竣工財務決/結算審核情況等三部分組成。編制竣工財務決算報告時，應先對項目發(fā)生的全部待攤投資進行分攤，編制《待攤投資分配表》，將待攤投資合理分配到各個單項工程，繼而計算各個單項工程成本，反映交付使用資產(chǎn)情況。

及時做好基建項目竣工財務決算工作，有助于加強行政事業(yè)單位對國有資產(chǎn)的管理，確保決算報表數(shù)據(jù)的真實性、準確性，有利于我國基本建設事業(yè)的健康發(fā)展，防止國有資產(chǎn)流失。

（四）認真學習政府會計制度，提高財務核算水平

基建財務人員應認真學習政府會計制度，做好期初新舊銜接工作。在設置賬套時，應做好會計科目輔助核算項設置，將基建項目中的子項目、分布點位全部納入輔助核算項中，為項目建設過程中強化明細成本核算打好基礎。

基建財務人員應加強與項目組的聯(lián)系，參與到項目可行性研究編制、招投標、合同簽訂、項目驗收等過程中，深入建設、采購一線詳細了解設備購置情況、工程建設情況，以保證賬務核算的準確性、真實性。項目辦人員應嚴格遵守政府招標、采購規(guī)定;物資采購、現(xiàn)場管理、財務會計崗位相互分離、相互制約，從根源上杜絕財務舞弊情況的發(fā)生。

由于基建項目具有建設周期長、項目資金大、建設情況復雜等特點，財務人員應做好項目合同管理及檔案管理工作。在項目持續(xù)期間出現(xiàn)項目組成員或財務人員變動時，雙方應做好工作交接手續(xù)，列明交接清單并存檔。

三、結束語

加強基本建設投資是促進社會公共基礎設施發(fā)展、提高人民生活水平的重要途徑，也是我國行政事業(yè)單位更好地實現(xiàn)社會公益職能的必經(jīng)之路，然而基本建設財務管理及會計核算一直是行政事業(yè)單位的一大難題。在政府會計制度改革的大背景下，行政事業(yè)單位應加強對基本建設項目的財務管理，制定適合本單位的基建內(nèi)控制度，確保固定資產(chǎn)核算過程能夠真實反映出國有資產(chǎn)的價值，推動我國行政事業(yè)單位財務管理的健康發(fā)展，完善公共財政體制。同時，財務人員應努力提高自身業(yè)務水平，認真學習《政府會計制度》及《國有建設單位會計制度》，做好基礎財務核算工作，為基本建設的穩(wěn)健發(fā)展把好第一道關。

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