開(kāi)展對(duì)多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)分析見(jiàn)解

李大華

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，企業(yè)多種經(jīng)營(yíng)方式也得到了飛速發(fā)展，在企業(yè)管理中各經(jīng)營(yíng)方式從無(wú)到有、從小到大的艱難發(fā)展歷程。審計(jì)單位在對(duì)多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，需對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)管理工作進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審計(jì)工作的實(shí)施找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)細(xì)致、縝密的分析為多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)股東、管理層提出合理的審計(jì)建議，提高多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部管理效果，在完善多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)運(yùn)行體系同時(shí)，在科學(xué)發(fā)展基礎(chǔ)上促進(jìn)多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)科學(xué)、穩(wěn)步、有效、快速的發(fā)展，在縮小多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)與主業(yè)差距的同時(shí)確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮其服務(wù)職能，為多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)創(chuàng)造健康、和諧、有序的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，所以本文就項(xiàng)目決策審計(jì)、經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)等內(nèi)容展開(kāi)分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè) ?多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng) ?審計(jì) ?生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境

通過(guò)既往對(duì)多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)的調(diào)查、審計(jì)工作，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中突出的矛盾、問(wèn)題是多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)的市場(chǎng)根基正在被逐漸侵蝕，替代產(chǎn)業(yè)還尚未形成;多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)裝備水平、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品成本、綜合效率等與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比存在較大差距，導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不足;多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)管理水平較低，且公司內(nèi)部尚未建立科學(xué)的管理體制與運(yùn)行機(jī)制;多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)行為不規(guī)范，在資金循環(huán)、材料采購(gòu)、費(fèi)用控制等環(huán)節(jié)均存在薄弱環(huán)節(jié)，可能因無(wú)意識(shí)的偷稅漏稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，還存在個(gè)人不良作風(fēng)情況如貪污受賄等問(wèn)題;多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債不實(shí)情況，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)呆賬、死賬，上述問(wèn)題均對(duì)多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生極大威脅。

一、項(xiàng)目決策審計(jì)

開(kāi)發(fā)較大規(guī)模項(xiàng)目以加快培育替代產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展是當(dāng)前的重點(diǎn)工作之一，在這一背景下我們需對(duì)所開(kāi)展項(xiàng)目進(jìn)行決策審計(jì)工作，有效規(guī)避由項(xiàng)目決策失誤而造成的不可估量經(jīng)濟(jì)損失。例如XX實(shí)業(yè)公司到X國(guó)進(jìn)行打井作業(yè)，但在打井工作開(kāi)展過(guò)程中由于公司領(lǐng)導(dǎo)人或決策人未對(duì)該項(xiàng)目可行性進(jìn)行論證，導(dǎo)致企業(yè)在投入大量設(shè)備、人員、資金后因該項(xiàng)目不符合對(duì)方國(guó)家經(jīng)濟(jì)、管理體位，導(dǎo)致投入大量資金無(wú)法得到對(duì)等回收，造成公司資金損傷;還有XX有限公司在我國(guó)某縣城進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，但因當(dāng)?shù)乜h城經(jīng)濟(jì)水平較落后，房地產(chǎn)市場(chǎng)缺乏活力，導(dǎo)致開(kāi)發(fā)的樓盤(pán)閑置，不僅無(wú)法回收資金還增加人員損耗，造成項(xiàng)目嚴(yán)重虧損。因此企業(yè)在開(kāi)展重大經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目前需做好審計(jì)工作，通過(guò)充分的調(diào)查、分析、研究后，再進(jìn)行重大經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的決策。

（一）選擇具有一定專項(xiàng)資金規(guī)模、目標(biāo)明確的審計(jì)項(xiàng)目

在對(duì)項(xiàng)目真實(shí)性、合理性審查基礎(chǔ)上，審計(jì)人員要著重就對(duì)方企業(yè)的資金使用情況、管理情況進(jìn)行多方面、多領(lǐng)域?qū)彶椋瑥脑擁?xiàng)目負(fù)責(zé)人入手就項(xiàng)目的可行性進(jìn)行研究，評(píng)估該項(xiàng)目是否可達(dá)到預(yù)期的收入或經(jīng)濟(jì)效益，并就該項(xiàng)目實(shí)施中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出有效的整改意見(jiàn)。

（二）專項(xiàng)審計(jì)結(jié)束后必須拿出項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果報(bào)告、項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中研究報(bào)告

將專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支、審計(jì)結(jié)果進(jìn)行科學(xué)、合理的對(duì)比，從監(jiān)督、服務(wù)等方面對(duì)審計(jì)單位審計(jì)功能進(jìn)行評(píng)估，找出審計(jì)工作中共同點(diǎn)、不同點(diǎn)及今后審計(jì)工作中注注意或借鑒的問(wèn)題，而后針對(duì)大項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。

二、開(kāi)展經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)

（一）擴(kuò)大收入方面

擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍、提高整體收入是各個(gè)企業(yè)發(fā)展的表現(xiàn)、是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)體現(xiàn)，擴(kuò)充規(guī)模、更新設(shè)備、提升產(chǎn)出效能是提高整個(gè)產(chǎn)品質(zhì)量、銷售數(shù)量的根本途徑。但銷售數(shù)量提升需要企業(yè)不斷地更新設(shè)備、技術(shù)、工藝，不斷改善企業(yè)員工整體素質(zhì)，便需要企業(yè)不斷或持續(xù)投入更多、更好的物質(zhì)資源、人力資源，還要就企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理技術(shù)進(jìn)行改進(jìn)。此外若想擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍需定期開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)資源配置合理性、產(chǎn)品投入合理性進(jìn)行審計(jì)，把有限的可支配資源投入到效益最大的多種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中。此外審計(jì)部門(mén)需從財(cái)務(wù)審計(jì)角度分析多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)資金收入是否均納入預(yù)算、是否存在私設(shè)小金庫(kù)、賬外賬等問(wèn)題，且企業(yè)是否有穩(wěn)定的收入，例如在對(duì)分離出來(lái)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目審計(jì)工作中，需要求相關(guān)企業(yè)積極指派人員開(kāi)拓外部市場(chǎng)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平。

（二）成本降低

企業(yè)低成本戰(zhàn)略的實(shí)施要以降低成本、控制支出為主要方法或手段，所謂的成本降低是企業(yè)為了降低經(jīng)營(yíng)成本集體作出的努力，降低成本、控制支出是兩個(gè)不同的概念，降低成本是以成本為最小化目標(biāo)，包括統(tǒng)籌安排成本、分析數(shù)量和收入的關(guān)系，以確保經(jīng)濟(jì)收入水平超過(guò)成本的增長(zhǎng)速度。成本控制則是降低成本，因此在對(duì)多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)進(jìn)行成本審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要樹(shù)立降低支出成本的思想或意識(shí)，在節(jié)約成本同時(shí)不降低預(yù)算成本、歷史同期成本，在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員要采用“零基預(yù)算”方法 ，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理基礎(chǔ)上就支出的合理性進(jìn)行分析。

三、開(kāi)放內(nèi)控制度審計(jì)

所謂內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為確保企業(yè)資產(chǎn)的完善性，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有序、高效的完成，在企業(yè)內(nèi)部建立的管理方法，此管理方法具有相互聯(lián)系、相互制約的作用，還可對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，以確保經(jīng)濟(jì)支出的合理性。

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)控制度尚不健全，且內(nèi)控人員執(zhí)行能力較差，導(dǎo)致多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)在開(kāi)設(shè)內(nèi)控部門(mén)后出現(xiàn)收入不人賬、私設(shè)“小金庫(kù) ”的問(wèn)題，不僅影響了企業(yè)的整體發(fā)展，還損害了部分職工的切實(shí)利益。多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，可聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)建立完善的內(nèi)控體系，做到不相容崗位分離控制，重大事項(xiàng)集體決策機(jī)制等。例如在內(nèi)控制度開(kāi)設(shè)時(shí)貨幣資金管理中，管理人員每月應(yīng)由獨(dú)立于出納崗位的內(nèi)控人員編制銀行存款余額調(diào)解表，而后由會(huì)計(jì)主管人員進(jìn)行審核、簽字，但部分企業(yè)尚未建立完善的銀行對(duì)賬制度，導(dǎo)致部分公司出納人員挪用公款不記賬等問(wèn)題，因?yàn)樵撝С霾粫?huì)體現(xiàn)在銀行對(duì)賬系統(tǒng)上，因此無(wú)人知曉其中蹊蹺。

四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

基于稅收的存在，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益要在產(chǎn)生利息前實(shí)施稅前扣除，導(dǎo)致企業(yè)的部分交易出現(xiàn)“非零和博弈”情況，政府或銀行是交易的第一方，各個(gè)交易銀行均要從中抽取稅金，在降低銀行稅收同時(shí)確保銀行、企業(yè)雙方受益。避稅是當(dāng)前減少銀行、政府合法稅收的主要形式，但避稅不等于偷稅、漏稅，在避稅過(guò)程中我們要合理研究稅法，在確保企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)同時(shí)，減少企業(yè)的賦稅支出，例如在減少所得稅同時(shí)我們可以將企業(yè)新項(xiàng)目注冊(cè)在開(kāi)發(fā)區(qū)，與國(guó)外企業(yè)共同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，以減少所得稅的支出。

五、結(jié)束語(yǔ)

在對(duì)多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)管理中審計(jì)單位需重視單位資產(chǎn)、負(fù)債不實(shí)等問(wèn)題的監(jiān)管，且審計(jì)人員可開(kāi)展資產(chǎn)、負(fù)債、所有權(quán)審計(jì)工作，協(xié)助企業(yè)家掌握各自企業(yè)實(shí)際情況，我們將此類審計(jì)認(rèn)為是靜態(tài)的，是面對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在情況的審計(jì)，但對(duì)各個(gè)多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)來(lái)講未來(lái)的發(fā)展更為重要，因此審計(jì)工作開(kāi)展中審計(jì)人員需就企業(yè)未來(lái)的發(fā)展提出建設(shè)性審計(jì)建議，通過(guò)多方面考慮、分析，促進(jìn)多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

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