探討建安企業增值稅兩種計稅方法并行下的管理模式

閆鵬輝

摘 要：隨著增值稅持續深化改革，為確保所有行業實現稅負只減不增，企業不但需要政策的支持，更需要持續改進自身的管理水平以適應當前的稅制。本文主要從建安企業經營過程中的集中采購、供應商的選擇、勞務費的計算三個環節入手，討論如何建立有效的管理模式。

關鍵詞：集中采購 ?供應商的選擇 ?勞務費的計算 ?合理減稅

根據“營改增”政策規定，一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅;而小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法。

一、減少“無法劃分的進項稅額”

財稅2016 36號文第二十九條規定：適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

目前建安企業多采用矩陣式組織結構，大致分為管理機構和若干臨時項目部。在企業兩種計稅方法并行時，簡易計稅項目發生的進項稅不得抵扣，并且管理機構發生的進項稅難以在一般計稅項目和簡易計稅項目之間區分，所以，管理機構發生的進項稅就屬于上面公式中“當期無法劃分的全部進項稅額”，這部分進項稅不能全額抵扣。例如管理機構發生的大宗商品的集中采購，就難以區分受益項目，屬于“無法劃分的進項稅額”，需要計算出不得抵扣的進項稅，做進項稅額轉出并增加成本。為了減少損失，企業可采用下面的管理模式，即管理機構只負責統一招標、合同簽訂、驗收等工作，付款時應要求供應商按受益項目分別開具發票，并由各受益項目分別申請付款、入賬。這樣就可以區分受益項目，減少“無法劃分的進項稅額”，使一般計稅項目使用的商品產生的進項稅可以全額抵扣。

二、供應商的選擇

（1）商品或服務質量相同的情況下，我們總認為應該選擇價格便宜的供應商，但我們不應忽視對方是否為一般納稅人，不應只關注報價，而忽視了不含稅價。例如，企業招標采購材料，甲（一般納稅人）報價226萬（含稅），可提供13%專票;乙（小規模納稅人）報價216.3萬（含稅），提供3%專票。企業應如何選擇呢？從財稅角度分析，在甲處購買，支付226萬，取得13%專票，計入成本200萬、可抵扣進項稅26萬;在乙處購買，支付216.3萬，取得3%專票，計入成本210萬、可抵扣進項稅6.3萬。可以看出，雖然從乙處購買暫時少支付了買價，但入賬成本比在甲處購買多了10萬，進項稅也少抵扣了26-6.3=19.7萬。所以，我們應選擇甲（一般納稅人）供應商，除非乙（小規模納稅人）的不含稅報價較低。在實務中，由于存在規模經濟效應，一般納稅人的單位成本會低于小規模納稅人，所以，為了增強市場競爭力，一般納稅人的報價（不含稅價）通常會比小規模納稅人低。

（2）簡易計稅項目下，取得的增值稅專用發票注明的稅額不可以抵扣，應直接計入成本，所以在選擇供應商時，是否為一般納稅人或小規模納稅人已不再重要，應著重關注含稅報價。例如：企業招標工程分包商，甲（一般納稅人）報價218萬（含稅），可提供9%專票;乙（小規模納稅人或適用簡易計稅的一般納稅人）報價216.3萬（含稅），提供3%專票。這種情況對一般計稅項目而言，應選擇甲供應商，因為其不含稅價格較低，成本較低，且取得的進項稅額也可以抵扣;但是在簡易計稅項目下，應按發票全額計入成本，且進項稅不得抵扣，所以應選擇乙供應商，企業可少支付218-216.3=1.7萬，同時降低1.7萬的成本。

三、勞務費的結算

根據財稅〔2016〕47號規定，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額（即管理費）為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

也就是說，勞務公司只需針對管理費部分繳納增值稅，建安企業在計算支付給勞務公司款項的時候，就不用考慮為員工支付的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金產生的稅金了。如人工費為10，000元/人，管理費為100元/人，企業錯誤的做法是支付給勞務派遣公司（10，000+100）*（1+5%）=10，605元;正確的做法是100*（1+5%）+10，000=10，105元，可避免多支付500元/人。

綜上所述，在兩種計稅方法并行的情況下，建安企業需要靈活運用各項稅收政策，合理安排各項業務的管理模式。