理清內部審計特征屬性發揮內部審計職能作用

侯書章

西安監察稽核中心，陜西 西安 710001

現代內部審計與社會經濟發展密不可分，內部審計體制的健全與優化，將不斷促進公司治理、風險管理和內部控制體系整合與完善；經濟越發達，內部審計制度越完善，對經濟社會的作用越顯著。面對新形勢、新要求、新任務，如何與時俱進，更好地發揮內部審計作用，依照內部審計的定義、屬性、特征、作用對內部審計的功能作用進行再探索，以促進內部審計工作更好適應公司向高質量發展轉型。

一、內部審計的定義

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查評價公司的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進公司完善治理、增加價值和實現目標。

二、內部審計的屬性

(一)內部審計是為公司增加價值

內部審計機構通過實施財務審計、績效審計、遵循性審計、系統安全審計等確認項目，以向公司提供有關風險管理、內部控制和治理程序等方面的評價；同時，還要通過與服務對象協商開展內部控制培訓、為管理層提供關于新業務或新流程的控制建議、撰寫相關政策等咨詢活動，以增加公司價值并提高公司的運營效率。

(二)內部審計具有獨立性和客觀性

獨立性和客觀性是對內部審計機構、內部審計人員的基本要求。客觀性是獨立性的目的，獨立性是保持客觀性的必要條件。客觀性要求內部審計人員開展內部審計時，應當尊重客觀事實，保持公正執業的規范要求。

內部審計機構的獨立性能夠全面促進內部審計人員從業客觀性的提高。同時內部審計人員的職業道德素質、專業勝任能力、內部審計活動中是否存在利益沖突的狀況等因素，又影響內部審計人員客觀性的發揮。

(三)內部審計的職能是確認和咨詢

內部審計的職能定位為“確認”與“咨詢”，標志著內部審計的職能除了監督、檢查、評價等職能外，在公司業務活動、內部控制和風險識別方面發揮建設性作用，以促進公司完善治理、增加價值和實現目標。

確認的內容包括一個公司的業務活動、內部控制和風險管理。為保證確認職能的有效性，內部審計通過不定期的監督檢查，評價公司的業務活動、內部控制和風險管理的合法性、合規性和適當性。咨詢職能是在履行確認職能的基礎上，針對審計發現的問題進行歸因分析，提出幫助公司改善管理、完善制度、提高實現經營目標建議，從而協助管理層履行受托責任。

(四)內部審計采用系統和規范的方法

隨著內部審計手段的不斷完善和創新，確保內部審計目標落實，內部審計機構要運用系統、規范的方法，監督、評價公司業務活動內部控制和風險識別的有效性。同時計算機互聯網技術應用推廣，內部審計人員面臨的審計環境正逐步發生改變，隨之要求內審人員運用計算機輔助審計軟件等工具實施一些新的審計技術方法，對公司經營活動實施跟蹤和管控。

三、內部審計的主要特征

(一)服務的內向性

內部審計服務對象是公司經營管理的各業務單元，同時內部審計成果是要滿足公司的管理決策需要。內部審計作為公司治理架構的重要組成部分，其目標與公司的戰略目標緊密相關，內部審計運用確認和咨詢等服務手段，在加強公司內部控制、防范識別公司經營和管理風險、完善公司治理，為實現公司目標提供支持的基礎上，全面加強公司風險識別管控和咨詢，從而促進內部審計向公司管理層提供服務，這種服務區別于國家審計、社會審計，具有內向性特征。

(二)審計領域的廣泛性

內部審計在對公司內部各個業務單元的經營管理活動及有關的具體業務拓展活動進行審計，才能對這些領域履行受托責任的情況進行監督評價，進而肯定成績，查找存在的問題，指出潛在的風險，提出整改或預防風險、激勵與促進優良行為等方面的建議，督促相應的管理層有效地履行管理責任，強化風險識別與管控。因此，公司內部審計的審計領域可以涵蓋與公司經營管理相關的各個領域和關鍵環節。

(三)審計方法的靈活性

內部審計是公司風險管理與識別的一種活動，是公司強化經營風險駕馭的自身行為，是為公司的董事會、管理層服務的，其本質特性決定了國家一般不以法律、法規、規章等形式對其業務過程做出強制、統一管理規定。但為了規范內部審計行為，保障內部審計質量和規范流程，提高內部審計的專業水平和客觀性、公正性，國家審計署、內部審計協會通過發布內部審計準則等方式對內部審計流程、方法、標準進行規范，然而這種規定不具有法律約束力，沒有強制性，實質上是一種最佳規范要求，公司內部審計機構可依據成本效益原則、結合公司經營的實際情況做出靈活的規定。

四、實現內部審計職能的路徑

依據中國人民財產保險股份有限公司(以下簡稱公司)內部審計機構工作職責，結合公司業務發展和經營管理需要，做好內部審計工作，重點應把握好立足點、切入點、發力點、關鍵點。

一是內部審計工作必須站穩立足點。2018年3月，中央組建中央審計委員會，習近平總書記親自擔任中央審計委員會主任，充分表明在新形勢下，以習近平同志為核心的黨中央對審計工作的高度重視。內部審計部門要進一步提高政治站位，牢固樹立“四個意識”，堅定“四個自信”，堅決維護習近平總書記的核心地位，堅決維護黨中央權威和集中統一領導，把堅持黨的領導貫穿到具體審計工作的全過程、各環節和方方面面，樹立內部審計一盤棋、黨的監督和審計監督一盤棋、業務發展和監督管理一盤棋思維，始終從公司改革轉型全局的角度思考問題、開展工作、推動審計轉型升級。

二是內部審計工作要找準切入點，要善于抓住當前公司改革轉型的突出問題和主要矛盾，進一步聚焦內部審計重點，持續加大對集團和公司黨委決策部署落實情況的督查督辦力度，如集團公司“3411工程”、“南京模式”復制推廣、公司縣域發展建設等。內部審計作為監督保障力量，要重點從保落實、防風險、促發展以及做好服務等四個方面著手，準確把握新時期內部審計工作的切入點，增強主動服務基層、深入基層意識，加大各類風險隱患的揭示力度，加強對基層智慧和先進經驗的挖掘推廣，促進公司向高質量發展轉型。

三是內部審計工作在方式方法上要找準發力點。要發揮專業優勢，抓本質抓要害，在開展內部審計、督查和評估基層落實情況時，必須做到抓本質抓要害，明辨哪些是真學習，哪些是學點皮毛、裝點門面。要利用信息優勢，增強職業敏感，持續加強深入省、市、縣、鄉、村五級機構的工作力度，提高工作效能，不斷培養對搜集信息、掌握實情的職業敏感，充分了解被審計單位的實際情況。要發揮機制優勢，敢于判斷，監察稽核中心要當好公司黨委、總裁室的“眼睛”和“耳朵”。在開展審計工作中，及時宣導集團和公司的要求，在總部和基層之間及時有效地傳遞信息，發揮好導向作用。

四是內部審計隊伍在自身建設上要把握提升能力這個關鍵點。要培養精、氣、神，認真學習貫徹習近平總書記在中央審計委員會上的重要講話精神，用習近平新時代中國特色社會主義思想武裝頭腦，加強思想政治建設，以公平公正精神立身，以拼搏奮斗精神立業，以廉潔自律精神立信，時刻保持朝氣蓬勃、奮發有為的活力和精神狀態。要解放思想、與時俱進，敢于創新審計工作理念，強化專業知識培訓，不斷增強適應新形勢新任務的能力，及時揭示和反映新情況、新問題、新趨勢。要善于運用新技術、新手段，堅持科技強審，加強審計信息化建設，用好信息工具，不斷提高科學高效開展工作能力。整合內部審計資源，推動形成內部審計“一盤棋”的大監督格局，進一步增強監督工作的整體合力和綜合效應。