財務共享模式下子公司財務的發展之路

劉奎

摘要：隨著我國市場經濟體制的不斷完善，以及我國改革開放的持續深入，我國加大向世界市場開放的力度，眾多企業并購重組為集團公司，建立財務共享模式，以進一步增強管控力度，提升管理水平，新形勢下，如何更好地服務子公司和集團公司，提升財務管理水平是擺在子公司財務人員面前的首要問題。文章結合深南電路股份有限公司的實際情況探討未來子公司財務人員的發展方向。

關鍵詞：財務共享;稅務籌劃;管理會計

財務信息化管理大致經歷了手工管理、電算化、集團財務信息化、財務集中管理、共享中心等階段，隨著企業的發展，會在異地或者境外開設子公司，當子公司數量達到一定規模，為了更好地進行賬務統一核算、資金規劃，在滿足清晰、透明、高效的前提下，集團企業會選擇財務共享系統，利用財務共享的優勢，由垂直管理向水平管理延伸，從而更好地實現財務戰略。華為依托賬務共享中心所提供的會計核算與財務報告服務，代表了行業的最佳水平。賬務共享中心就像一道堅固的大壩，把相似的業務放到一個地方高效處理，既可以起到監督、控制的作用，又能節約成本，提供更好的服務。從制度設計來說，共享中心直接受機關管理，能夠保持獨立，呈現相對真實的數據。經過多年努力，華為海外業務的管理走出了“青紗帳”，實現了數字化管理，只需鼠標一點，大西洋邊維多利亞島的一個訂單，就能進入深圳供應中心，進入流程化處理。而七大共享中心利用時差的優勢，“日不落”地循環結賬，以最快的速度支撐一線及時獲取經營數據。

在分散核算情況下，大量的人力都耗費在基礎核算和內部溝通上，決策分析能力跟不上企業發展;財務數據匯總到集團不及時，核算標準受人為因素影響多，不真實;各子公司自行管理，預算業務數據不完整，很難達到事前控制，事中即使用人監控，但也避免不了人為因素;大部分跟業務相關的財務制度很難貫徹和執行，紙質的制度不好保存和延續等。采用共享模式后，系統直接從業務中采集數據，按照預設規則核算，基礎核算部分效率提高，人員減少，財務部有更多的精力放在戰略層面;標準在共享系統中統一建立，極大減少人為因素，真實性極大提升，其次能夠很快從財務數據追溯到業務底層數據，準確及時定位問題，深入業務，為決策提供支持;財務與業務一體化，可以在預算編制時，保留業務層面數據，實際業務發生時，直接在業務層面做到預算監控;制度流程直接內嵌到共享系統中，大家能按照系統的提示執行制度，制度能很好地延續下去，保證企業內控風險的穩定性和延續性。

深南電路股份有限公司，成立于1984年，注冊資本3.3936億元，總部坐落于中國廣東省深圳市，主要生產基地位于中國深圳、江蘇無錫及南通，業務遍及全球，在北美設有子公司，歐洲設有研發站點。深南電路始終專注于電子互聯領域，致力于“打造世界級電子電路技術與解決方案的集成商”，擁有印制電路板、封裝基板及電子裝聯三項業務，形成了業界獨特的 “3-In-One”業務布局：即以互聯為核心，在不斷強化印制電路板業務領先地位的同時，大力發展與其“技術同根”的封裝基板業務及“客戶同源”的電子裝聯業務。公司具備提供“樣品→中小批量→大批量”的綜合制造能力，通過開展方案設計、制造、電子裝聯、微組裝和測試等全價值鏈服務，為客戶提供專業高效的一站式綜合解決方案。基于全球較多的子公司，深南電路在2018年開始著手財務共享系統，優化了組織架構，實現了組織突破。深南電路財務共享的流程，以費用報銷流程為例，大致流程如下：首先員工提交費用報銷申請，就近將單據傳遞給共享中心崗位，共享中心崗位接收來自集團任一法人公司的報銷單據，共享中心崗位會對單據進行初審，包括發票的真實性、簽字的有效性、單據的完整性、金額的準確性等，然后進行單據影像上傳，進入費用報銷管理，系統會自動分單，集中財務審核，合規性審核，預算額度審核、資本性支出審核等，系統會自動形成憑證，從而進入資金管理環節，共享系統會將支付數據傳遞到共享支付平臺，進行資金直接支付，包括線上和線下兩種模式，在月度會形成集中核算報表，與預算進行匹配，增值稅進項稅額自動抓取等，形成閉環。

在共享系統上線后，各子公司的核算業務被共享中心統一接管，傳統子公司財務模塊的應收賬款模塊、應付賬款模塊、費用核算模塊、財務報表模塊全部由共享中心處理，子公司只保留了財務模塊負責人，稅務模塊、本地化服務的出納崗位、發票的開票崗位、服務于公司業務的成本會計，子公司剩余的財務崗位在現有的條件下，要從如下方面著手，更好地服務子公司和集團公司。

一、做好子公司和集團公司的銜接

子公司雖然完成了財務共享模式的伙食，集團公司和子公司都需要時間來熟悉并適應這種新模式，子公司的財務與集團公司的財務信息銜接可能不同步，尤其是距離較遠的子公司還會產生共享問題難以解決的現象，子公司財務人員要加強對共享系統的學習并對子公司的人員進行定期培訓，讓財務共享理念灌輸到子公司的相關人員;對于子公司的實際運營模式及本地化差異，基地財務要認真落實財務管理制度及結合子公司的實際情況，因地制宜，清晰財務部門的責任，規范財務管理的流程，實現制度的統一;由于地理位置的影響，集團公司的財務核算政策發生變化時，子公司的財務負責人要加強同母公司的溝通，及時獲取新政策，并將本地化的差異反饋給共享中心，比如工會的繳費規則、地方稅的繳費比例、外匯管理監管指標等，同時，作為子公司財務的負責人除正常反饋子公司的資產狀況、經營成果、現金流量外，還要站在集團公司的角度去思考問題，在合并層面看待問題，既要適當滿足子公司的特性化要求，又要滿足母公司的統一政策。做到共享中心、子公司財務、子公司職能部門協調發展，做到資源利用最大化，實現企業價值的提升。

二、加強稅務籌劃

金三系統上線后，稅局對企業票據的監管更加嚴格，子公司稅務會計要積極學習稅務知識，對業務進行培訓，加強稅務觀念，養成稅務思維。在企業領導層做好稅收籌劃作用的宣傳，提升對稅收籌劃的認識，確保其能夠支持稅收籌劃工作的順利實施。向國家及地方的稅收優惠政策靠攏，比如，深南電路的主要業務之一PCB事業部，生產過程中會產生廢水，子公司只要有PCB業務均會建立清潔中心，會采購較多的設備，其中有部分設備是符合安全、環保、節能、節水目錄的，可以按照《企業所得稅法實施條例》第100條規定，符合條件的專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅稅額中抵免。在采購的招標環節，稅務會計主動參考招投標，并將稅收優惠的政策及專用設備的目錄傳遞給采購管理部，在同等條件下優先選擇符合目錄要求的設備，從而更大限度的享受稅務優惠。再如，2019年6月26日，深南電路股份有限公司關于公開發行可轉換公司債券申請獲得中國證監會受理的公告（受理序號：191509號），中國證監會依法對公司提交的《上市公司發行可轉換為股票的公司債券核準》行政許可申請材料進行了審查，認為該申請材料齊全，符合法定形式，決定對該行政許可申請予以受理。如果可轉換為股票的債券發行成功，用于子公司的項目建設，母公司對子公司進行資金往來，在賬務上有幾種處理方式，一是注資，增加子公司的所有者權益，子公司不用對母公司進行資金歸還，減輕子公司的資金壓力，并降低了子公司的資產負債率，對子公司的償債能力是利好，可以加大子公司自身的融資能力;二是股東借款，借款金額與權益性投資比例不超過2：1且利率不超過同期銀行貸款利率。企業向股東借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額，有金額及借款利率的限制，會增加子公司的資產負債率，減弱子公司的償債能力，在母公司與子公司所得稅稅率不一致時，比如母公司企業所得稅稅率為15%，子公司企業所得稅稅率為25%，借款利息具有抵稅效果;三是統借統還，統借統還有一定的限制，集團公司名稱中使用“集團”字樣，并通過國家企業信用信息公示系統向社會公示企業集團信息，依據國市監企注[2018]139號有關規定，自2018年9月1日起，企業不需要再辦理企業集團核準登記和申請《企業集團登記證》，統借方可以開具免稅發票，使用方用作利息支付憑證，具有免稅作用。稅務會計要結合子公司的特點，加強同母公司溝通，選擇最佳方式。

三、成本會計向管理會計轉型

成本會計側重于企業的實物流轉，研究的是如何將企業的成本費用系統合理的分攤到每一階段實物流轉的過程之中，管理會計既研究企業的資金流轉又有研究企業的實物流轉;成本會計定義成本為：生產過程中所耗費的生產資料的轉移的價值和勞動者為自己勞動所創造的價值的貨幣表現，也就是企業的生產經營活動中所耗費的資金的總和，管理會計中將成本定義為：企業再生產經營過程中對象化的，以貨幣表現的，為達到一定目的而應當或可能發生的各種經濟資源的犧牲或代價;成本會計是對已發生事件的記錄和反應，不具前瞻性，管理會計是面向未來的，具有前瞻性;成本會計不需考慮資金的時間價值，管理會計要求考慮資金的時間價值。成本會計是管理會計決策的前提，子公司的成本會計要向管理會計轉型。管理會計是經營管理者要具備的財務技能，也是財務管理者要具備的經營技能。是一種綜合的管理技能，是企業的所有管理者都要具備的綜合管理技能。加強同運營的溝通，溝通是業務工作開展的前提，業務工作是溝通的結果，強化財務基礎，財務基礎是創造價值的前提，創造價值是財務基礎的延伸。用企業價值鏈的思維為運營決策提供數據基礎，識別企業價值鏈的主要活動，根據子公司的產品特點、企業戰略等將五種基本活動（進貨作業、生產作業、出貨作業、市場營銷、售后服務）和四項輔助活動（企業基礎設施、人力資源管理、技術開發、采購）分解為若干具體作業。一般來說，產業特點決定著企業價值鏈的形式，企業應根據自身競爭戰略選擇對企業最有價值的那些作業;在識別主要價值活動并分解到具體作業后，就應該對成本及其影響因素進行分析，幫助企業識別出具有成本優勢的作業或活動，分析價值活動之間的關聯性，一項價值活動的成本改進可能降低或增加另一項價值活動的成本，增加價值或降低成本以建立競爭優勢，能夠產生和增加顧客價值的作業屬于有效作業，需要大力強化;不增加價值的作業屬于維持作業或無效作業，需要嚴格控制。無效作業不等于無用作業，比如修復殘次品、行政管理活動。管理會計管的不是財務本身的數字和結果，而是形成數字和結果的經營過程。靈活運用杜邦分析法，ROI=凈利潤/凈資產=銷售凈利率×資產周轉率×權益乘數=銷售凈利率×資產周轉率×財務杠桿=業務×組織×財務，多角度分析子公司運營過程中的優缺點，對企業的管理層提供信息，作為企業內部各部門進行決策的依據。

子公司的開票業務，隨著國辦發[2019]39號的規定，2019年年底前建成全國統一的電子發票公共服務平臺，為納稅人提供免費的電子發票開具服務，加快電子發票的推廣應用。盡快研究推進增值稅專用發票電子化。可知在不久的將來，增值稅電子專用發票將取代紙質發票，應收模塊的開票工作將被取消，共享服務中心發票的掃描量也會大量減少，可以精簡人員，提升財務人員效率。

共享模式下，子公司的核算業務大都被集中到共享財務中心，實現了垂直管理到水平管理，人員扁平化的管理，子公司財務仍大有可為，將把工作中心放在銜接子公司與集團公司，及時傳遞集團的政策并反饋子公司的實際情況、稅務籌劃、管理會計上來，更好的而實現資源利用最大化，業財融合，提升企業價值，提升子公司財務人員的服務及管理能力。

參考文獻：

[1]羅偉.關于財務共享模式下分、子公司財務管理的探討[J].市場觀察，2018（11）.

[2]譚澤欣.中小企業稅收籌劃存在的問題及對策[J].新經濟，2019（08）.

[3]畢海霞.淺析國有企業財務會計和管理會計如何融合[J].財會學習，2019（25）.

（作者單位：無錫深南電路有限公司）