芻議國有大中型企業應收賬款管理的改進辦法

【摘要】本文以國有大中型企業為例探討了應收賬款管理的現狀、應收賬款管理的缺陷和弊端，從明確應收賬款管理責任、加強內部會計控制、制定應收賬款信用管理政策、建立防范機制等方面提出了一系列的改進措施，并對應收賬款的處置提出了改進意見。

【關鍵詞】國有 大中型企業 應收賬款管理 改進辦法

應收賬款源自于“賒銷”，是企業擁有的，經過一定期間才能兌現的債權。從二十世紀90年代中期開始，我國經濟從商品稀缺階段全面進入到商品過剩階段，商品銷售也從賣方市場變為買方市場，競爭日益激烈，而入世后，還有大量的外國競爭者要進入，競爭更加激烈。企業為了擴大銷售減少存貨，就把賒銷作為擴大企業競爭力的手段。

一、國有大中型企業應收賬款管理的現狀

我國曾經有很多國企因為被他人拖欠和賴賬，最終倒閉破產，更多的企業曾陷入相互拖欠、壞賬的泥潭。這方面一個典型的“歷史教訓”就是家電巨子——四川長虹。

“四川長虹”是四川省第二大城市綿陽市的特大型國有控股企業，在綿陽市經濟中具有舉足輕重的地位。從1997年度開始，與美國APEX公司發生交易，到2004年確認其掛賬7年之久的39億元應收賬款無法收回，計提26億元壞賬準備，導致“四川長虹”有史以來的巨虧，26億元國有資產流失在美國。這樣巨額的數字應該要引起我們的深思了，試想如果現有會計制度像歐美國家一樣，賬齡在一年以上的應收賬款一律作壞賬一次轉銷，不許長期掛賬，還會出現貨款難以收回，掛賬7年之久的現象嗎？可見我國對應收賬款管理制度方面的缺陷一定要引起重視。

據國家統計局統計，我國國有企業平均無效成本是銷售收入的14%，這就意味著一個銷售額10億的企業，壞賬、拖欠款損失、管理費用三項費用白白消耗掉了1.4億。我國國有企業的平均利潤才百分之幾，這么高的無效成本損失，企業怎么贏利！因此，國有企業加強應收賬款管理，是勢在必行的選擇。

二、國有大中型企業應收賬款管理方法的改進辦法

（一）明確應收賬款管理的責任

做好應收款業務中的風險防范工作，通常財務部門應把握以下原則：

1.新客戶資信一定要通過權威機構進行詳細調查，不能憑主觀印象判斷。

2.不能因客戶前幾筆按時付款就放松警惕，盲目采用付款交單、承兌交單等信用方式。放寬客戶信用應有前提條件和科學依據，對資信實力不足的企業應尋求債權保障。

3.在以前欠款尚末付清之前，不應繼續給客戶信用。或停止發貨，或要求預付全部貨款，或要求其開信用證。

4.客戶做出付款承諾后，應要求其先履行一部分以表誠意，并嚴格督促其履行協議。

（二）加強應收賬款內部會計控制的監督檢查

應收賬款項目的形成主要是與銷售與財務兩個部門的業務密切相關。除了上述企業主管部門在客戶信用管理方面與銷售部門在銷售源頭的責任，會計部門還應在屬于自己職責范圍的應收賬款對賬制度、壞賬準備、會計處理三個方面進行嚴格的財務監督檢查。

（三）制定適當的應收賬款信用管理機制

應收賬款信用政策主要是指企業為實現預期的商品銷售目標和任務而規定的行動準則，包括企業的信用標準和信用條件。

信用標準是企業決定授于顧客信用所要求的最低標準。企業信用標準的高低將直接影響企業的銷售收入和銷售利潤。為了制定適當的信用標準，企業應對客戶信用品質進行評估，為此可采用“5C”系統來進行。

信用條件是指企業要求客戶支付賒銷款項的條件。信用條件一般包括信用期限、付現折扣和折扣期限。

根據企業的信用政策，可以預測應收賬款的余額，控制企業的應收賬款。具體措施：

1.提取壞賬準備金，減少壞賬損失

2.慎選結算方式，推行票據結算制度

3.對應收賬款設定擔保，辦理信用保險

4.根據賬齡情況采取必要措施

（四）建立應收賬款的防范機制

應收賬款管理首先應從源頭控制，防患于未然，因而防范機制的建立是十分必要的。

1.建立專門的信用管理機構，對賒銷進行管理。

2.建立客戶動態資源管理系統

3.建立應收賬款的監控體系

（五）應收賬款的處置改進

即便設置了完善的應收賬款監控體系，也不能保證不會發生逾期應收賬款，這主要有兩個方面的原因，首先是監控體系的制定是否合理以及監控體系是否得到有效執行，其次是市場經濟的瞬息萬變隨時有可能導致債務人財務狀況惡化而無力償還到期債務。在逾期賬款面前，我們除了向法院提出訴訟申請執行外，還可以采用以下幾種積極的方式：

1.成立清收小組，對應收賬款催討

企業管理當局對已經到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行催討。對于危險債權和實際破產債權清收小組要加大催討力度，爭取在債務人進行破產程序前收回債權，并尋求債務重組的可能性。對于已破產債權清收小組應積極進行司法程序，盡可能收回部分債權。

2.債務重組

債務重組是處置企業應收賬款的一種有效方法，主要包括采取貼現方式收回債權、債轉股、和以非現金資產償債三種方式。

①采取貼現方式收回賬款。貼現方式是指在企業資金嚴重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務人一定的折扣而收回逾期債權。②債轉股。債轉股是指應收賬款持有人與債務人通過協商將應收賬款作為對債務人的股權投資，從而解決雙方債權債務問題的一種方法。③以非現金資產收回債權。是指債務人轉讓其非現金資產給予債權人以清償債務。

3.應收賬款保理

應收賬款持有人（出讓方）將應收賬款所有權讓售給代理商或信貸機構，參加國內銀行新近推出的新業務--應收賬款保理業務，使得應收賬款最大程度地變為企業的有效資源，由它們直接向客戶收賬的交易行為。

三、結束語

在嚴格執行企業財務制度的過程中，會計人員應當對應收賬款有著足夠的重視和良好的管理能力。會計人員應根據企業實際狀況，完善應收賬款管理制度，使其操作日益完善，漏洞更少。

參考文獻：

[1]文慧娟，應收賬款管理中的問題及全程管理對策[J].時代經貿，2007（09Z）5月下旬： 168-169

[2]張連萍，加強國有大中型企業應收賬款的管理[J].會計之友，2003-2

作者簡介：何延樂，男，1983年11月生于河南漯河，河南理工大學會計學專業畢業，本科、學士，會計師，任職于漯河技師學院電商學院會計教研室，研究方向：財務會計、財務管理、稅法。