論謹慎性原則在會計實務中的應用

□ 汪 靜

(安徽大學商學院 安徽 合肥 230601)

多的不確定性因素，比如，資產減值準備的計提，或有事項，已出售商品發生退換或維修等，這些都需要企業的會計從業人員運用謹慎性原則進行判斷。

一、謹慎性原則在實務中的應用

隨著當今社會的快速發展，經濟活動日益復雜，我們需要將謹慎性原則運用到會計實務中去。這對保證企業財務信息的準確性和可靠性起著至關重要的作用。企業將謹慎性原則運用到會計實務中主要體現在資產、收入、或有事項等方面。

(一)在資產方面

在固定資產折舊方面，如果選擇加速折舊法，企業就可以在使用固定資產的前期多計提折舊，與使用固定資產獲得的收入形成一定的配比，此外，加速折舊法也會減輕企業的稅收壓力。根據會計準則，對于使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷，但要在每個會計期間進行減值測試，按照實際情況確定是否需要計提無形資產減值準備。借款費用要同時滿足三個條件才能進行資本化，資本化標準嚴格，體現了謹慎性原則的具體應用。

(二)在收入方面

當會計從業人員在核算企業收入和利潤的時候，常常會運用謹慎性原則進行會計處理。根據新會計準則，企業應當根據五步法模型來確認和計量收入。這項準則的規定，將收入確認和計量進行不斷的細分，能夠有效防范企業高估收入水平的不良行為，體現了謹慎性原則在收入方面的應用。

(三)在或有事項方面

會計從業人員對于未來很可能發生的費用進行確認也體現了謹慎性原則。比如產品質量保證、未決訴訟或者未決仲裁、重組義務、債務擔保、虧損合同、環境污染整治等等，這些或有事項很可能會對公司的財務狀況產生很大的影響，出于謹慎性原則，企業會根據實際情況判斷是否確認為預計負債。

二、謹慎性原則存在的問題

在實務工作中，會計從業人員應當根據企業的實際經營情況，按照會計準則開展工作，但是在實際操作時，還會遇到很多問題，這些都會影響會計信息的準確性。

(一)謹慎性原則與其他原則的沖突

1.謹慎性原則與可靠性原則存在一定的沖突

在可靠性原則之下，企業的業務活動應得到了準確的核算，會計信息應當真實可靠。如果財務報表所提供的會計信息是不可靠的，就可能會誤導信息使用者，甚至導致其發生損失。然而，謹慎性原則卻要求會計從業人員對企業未來可能發生的損失進行確認，導致會計信息不能真實反映企業經營狀況。

2.謹慎性原則與相關性原則存在一定的沖突

在相關性原則之下，會計信息應與財務報告使用者需求相關。但是，根據謹慎性原則，會計人員在核算過程當中不能少計負債或者費用，可以少計資產和收益。這樣會使會計信息沒有反映未來可能收到的收入，提前確認未來可能發生的費用，從而降低會計信息的相關性。

3.謹慎性原則與可比性原則存在一定的沖突

在可比性原則之下，企業提供的會計信息應當在橫向和縱向上可以相互比較。然而，根據謹慎性原則，不同的企業可以根據自身的狀況選用不同的壞賬準備計提辦法，同一企業對于存貨計價方法采用成本與可變現凈值孰低法，這些都會使得會計信息缺乏統一性，不利于會計信息間的相互可比。

(二)謹慎性原則在實際應用中的問題

在會計實務中，謹慎性原則在實際應用中會受到會計從業人員自身業務能力的影響。會計從業人員很難掌握好謹慎度，可能會過度謹慎或者謹慎不足，從而使得會計信息不能客觀反映企業的財務狀況和經營成果，損害財務報表的有用性。例如，選擇固定資產和無形資產不同的折舊方法，企業自主操縱利潤的空間很大；企業的會計從業人員可以計提不同比例的資產減值損失。

三、謹慎性原則在會計實務中優化對策

會計從業人員運用謹慎性原則進行會計處理，有助于幫助企業規避風險，有助于監督企業機會主義行為，同時也有利于保護投資者的利益。因此，提升謹慎性原則的應用水平顯得尤為重要。下面針對謹慎性原則在會計實務中的使用提出了五條優化對策。

(一)提高會計人員自身的職業判斷能力

首先，公司可以定期對會計從業人員進行培訓，進而提高其業務素質；其次，社會經濟體系的有序運行需要法律和道德的雙重保障。有關部門應當定期組織會計從業人員進行培訓，不斷提高他們的職業道德水平；最后，會計從業人員也要通過參加社會實踐不斷提高自己的職業判斷力，準確把握謹慎性原則的實質，為實施該原則創造良好條件。

(二)在信息披露中說明謹慎性原則的具體運用

會計從業人員會根據自己的專業判斷選擇不同的方法，這將影響財務報告中的會計信息，最終影響財務報告相關信息用戶的投資決策。在財務報告中，公司應詳細說明與謹慎性原則相關的會計處理，包括應用在何領域和會產生什么樣的影響。從而使得會計信息使用者能夠根據主觀判斷做出合理的決策。

(三)加強外部監督

為了使謹慎性原則得到正確的運用，我們應該從以下兩個方面加強外部監督。一方面，注冊會計師應該做好經濟警察的作用，提高審計獨立性，監督企業，確保謹慎性原則得到合理運用。另一方面，監管機構應嚴厲打擊上市公司的機會主義動機和投機行為，保證謹慎性原則的適度運用。

(四)慎重把握謹慎“度”

在這個信息化時代，無論是企業還是會計從業者，都應該逐步積累經驗，把握好謹慎“度”。謹慎性不足，會造成風險控制不及時，給企業未來的發展帶來危機；謹慎性過度，會使企業錯過機會、浪費資源，不利于企業的可持續發展。只有找到謹慎性不足和謹慎性過度這兩者間的平衡點才能充分發揮謹慎性原則的作用。所以，企業和會計從業者都應該不斷積累經驗，把握好謹慎“度”。

(五)加強內部控制

高質量的內部控制能夠保證財務報告的可靠性，降低企業管理者機會主義行為，減少管理層披露虛假財務報告信息動機。此外，高質量的內部控制可以降低內外部信息不對稱問題，有助于審計師更好監督企業會計人員是否準確運用謹慎性原則。隨著市場經濟的快速發展，企業的業務種類繁多而復雜，企業面臨的風險日益加劇，因此，企業應該加強內部控制，從源頭上提升謹慎性原則的應用水平，促進企業穩步發展。

四、結語

作為會計信息質量要求原則之一，謹慎性原則在收入、費用、資產、投資、債務重組等會計核算方面扮演著重要的角色。隨著當今社會的快速發展和科技的不斷進步，謹慎性原則得到了越來越廣泛的應用，但是，謹慎性原則與其他原則有一定的沖突，在實際應用中也存在一些問題。因此，為了促進謹慎性原則的合理利用，我們應該提高會計人員自身的職業判斷能力，在信息披露中說明謹慎性原則的具體運用，加強外部監督，慎重把握謹慎“度”，加強內部控制等等。這樣，我們就能夠為財務報表相關信息使用者提供更加準確的會計信息，有利于他們正確把握企業信息從而做出合理決策，此外，也會促進企業的可持續發展。