我國應當如何應對新形勢下經濟全球化？
——基于會計準則國際趨同視角的探討

□ 韋迪茂

(廣西大學商學院 廣西 南寧 530004)

一、引言

經濟全球化這一話題由來已久，也是當今世界發展的主要潮流。在經濟全球化的過程中，國與國之間資本流動成為常態，跨國公司不斷涌現并成為了全球化的一個重要部分。但是，在國際日益頻繁的經濟交流合作中，會計準則作為一種交流語言，必然要求基于一致或者相近的概念框架，否則必會增加國際經濟交流的成本。例如，跨國公司在吸收國外資本進行融資時，若不同國家之間會計準則差異較大，就會導致要么放棄吸收外資，要么進行財務報告的轉換，增加融資成本的結果。因此，建立一個國際協調的概念框架至關重要，這既有利于單個國家經濟的發展，也能促進經濟全球化向更深、更寬的領域發展。本文從會計準則國際趨同視角，回顧經濟全球化的發展歷程，分析新一輪世界經濟形勢特征，為我國在經濟全球化新形勢下的會計準則修訂與發展提供建議。

二、經濟全球化概述

(一)經濟全球化發展歷史

經濟全球化最早可以追溯至第一次工業革命時期，隨著殖民主義國家的殖民擴張，世界市場雛形產生并不斷擴大。其中，受制于當時世界政治格局，分別由第一次工業革命與第二次工業革命推動的經濟全球化1.0與2.0版本，主要是由發達國家所主導并形成資本主義世界經濟市場，最廣大的發展中國家并未能享受到經濟全球化的紅利。從20世紀90年代開始掀起了新一輪經濟全球化浪潮，主要表現為跨國企業逐漸出現，制造業等實體產業向發展中經濟體轉移，大量發展中國家參與生產的全球縱向分工，真正的從經濟全球化進程中享受到了紅利，不僅推動本國經濟的發展，也促使世界經濟融為一體。

(二)經濟全球化對會計準則國際趨同的推動

隨著跨國企業的不斷涌現，產生了會計準則國際趨同的需求。1978年，美國財務會計準則委員會(FASB)首次發布財務會計概念公告，用以指導本國會計準則的制定，這引起了全球會計界的廣泛關注。隨著經濟全球化進程的不斷發展，對會計準則提出了許多新要求，特別是在安然、世通事件發生后，FASB意識到僅在一國內建立統一的會計準則已然無法適應時代的發展，自己所制定的會計準則存在著諸多缺陷亟待解決。因此，FASB開始將目光轉向會計準則國際趨同，而國際會計準則理事會(IASB)則一直致力于此，尋求與最廣泛國家的會計準則制定機構相互合作。從此，FASB成為了IASB最重要的合作伙伴之一，共同研究最適合世界各國的概念框架。

(三)會計準則國際趨同之利

1.降低跨國公司的資本運營成本

跨國公司作為經濟全球化最重要的表現形式之一，已經成為了世界經濟發展的重要推動力量。無論是出于融資需求還是公司內部考核業績衡量成本的需求，都需要能如實反映跨國公司不同經營地區業績的財務報告以及公司整體的綜合財務報告。

2.有利于促進各國經貿往來

跨國公司是世界經貿增長的重要推動力量，在為跨國公司降低資本運營成本的同時，也是在減少各國經貿往來的障礙。此外，在經貿合作之中難免會發生一些摩擦，解決貿易摩擦的過程中需要利用會計信息數據，只有當各國會計準則基于相同或相似的規范時，才能為解決摩擦的談判提供公允的會計信息。

3.有利于經濟全球化向更寬、更深層次領域穩健發展

進入21世紀以來，經濟區域化、全球化發展迅猛，國際金融市場規模不斷增大，在各國經貿往來進一步擴大的情況下，國際合作正向更深層次、寬領域發展。建立起國際趨同的財務概念框架一方面可以為全球合作深入發展提供了共同的語言基礎，另一方面也能借助規范的國際趨同會計準則提供的高透明度、高有用性的會計信息預測經濟危機的發生，減少經濟危機所帶來的危害，保障經濟全球化穩健發展。

三、經濟全球化現階段特點

(一)逆經濟全球化潮流的出現

任何事物的發展都不會總是一帆風順的，往往是在曲折中發展。隨著經濟全球化往更深層次、更寬領域發展時，貿易保護主義悄然抬頭，以美國為首的部分西方資本主義發達國家開始制造貿易壁壘，妄想不斷擴大本國產品的出口而抑制外來貨物進口從而制造貿易順差，這無疑是對經濟全球化進一步發展的嚴重打擊。進入21世紀以來，中美之間的貿易爭端時有發生，2018年6月英國脫歐給經濟全球化的影響尚未消退，9月美國又對中國挑起了新一輪貿易戰，對華2000億輸美商品加征關稅，打壓、污蔑中興、華為等華企，緊張的貿易沖突至今仍未平息。

在經濟全球化后，各國的經濟發展已經相互關聯，任何一國做出逆轉經濟全球化的行為，都會引發一系列連鎖反應。以汽車為例，在國際明確分工的當代，加拿大專業加工玻璃與收音機，丹麥則主要生產風扇與皮帶，而其他不同的汽車部件分別來自不同國家的企業，任何一個國家實行貿易保護主義政策，都會影響這輛汽車的售價，給全世界消費者、制造商帶來影響。可以看得出來，貿易保護主義作為逆經濟全球化的重要表現之一，不僅會給一國或多國，甚至會給全球經濟帶來嚴重的負面影響。

(二)會計準則國際趨同在逆經濟全球化背景下的發展

隨著逆經濟全球化的影響逐步擴大，作為為經濟發展服務的會計領域也開始受到其影響。FASB、IASB合作進行的財務概念框架國際趨同項目，在2010年取得階段性進展后就被擱置，從此世界上最具影響力的兩大會計準則制定機構分道揚鑣，阻礙了會計準則國際趨同的步伐。

2012年IASB決定獨自重啟財務概念框架國際趨同項目，并不再與FASB合作。與FASB相比，IASB更傾向立足于發展中國家來制定國際通用的會計準則，于2018年3月發布《財務報告概念框架》，對原有會計要素的概念、有用信息質量特征等內容進行了較大幅度的修改，并正式引入資本與資本保全等新章節，作為會計準則國際趨同的最新研究成果。在這一成果研究過程中與正式出臺后，都曾引起全球會計界的廣泛討論，觀點不一。

(三)逆經濟全球化產生的原因分析

1.資本主義模式固有弊端是逆經濟全球化的根源

資本在無限增殖過程中，生產無限擴大導致生產相對過剩，人民群眾無力支付購買消費品。這種矛盾不斷被擴大，最終導致了經濟危機的出現。2019年亞馬遜銷毀了滯銷的價值數以百萬的商品，這與當年年美國的傾倒牛奶事件極度相似。資本主義者認為，只有銷毀部分牛奶后，市場上的總牛奶量才會下來，商品才能達到供需平衡，價格才能回穩甚至上漲。然而，這種商品相對過剩又往往被錯誤的歸咎于貿易政策過度自由，過多進口商品沖擊導致本國商品滯銷。這種偏見直接造成了的逆全球化與各國制訂自給自足的政策。所以，資本主義模式固有弊端是逆經濟全球化的根源。

2.貿易保護主義是重要原因

經濟全球化要求各國加強經濟合作，互惠互利，但是貿易保護主義的出現，直接打破了這一友好合作的局面。中國、印度等新興經濟體擁有有利的人口紅利條件，更吸引企業投資的經濟政策，在經濟全球化中不斷引入先進技術、大額資本，GDP高速增長。根據數據顯示，“金磚五國”占有全球GDP份額近10年來從12%上升至23%，中國GDP總額也從1997年占世界3.5%上升至2009年占世界的8.9%，取代日本成為了世界第二大經濟體。相比之下，美國等西方發達資本主義國家的經濟實力顯得相對下降，貿易逆差逐漸擴大。它們認為正是經濟全球化導致了發展中經濟體實力飛速增長，而自身經濟實力逐漸下降，因此采取貿易保護主義，對外來商品設置種種障礙，卻大力促進本國商品出口，這種不公平的商品交易不可能得到持續發展。

四、經濟全球化現階段特征的中國應對策略

(一)明確中國在經濟全球化中的定位

改革開放以來，中國抓住了經濟全球化3.0的機遇，不僅是經濟全球化的參與者，也是重要的推動者之一。在此期間，國內經濟飛速發展，涌現出越來越多的跨國大公司。我國的綜合國力在世界上已經具備一定的影響力，應當堅定經濟全球化推動者的角色，推動“一帶一路”的發展，促進經濟區域化、經濟一體化。會計信息是為經濟發展服務的，如今，我國的《企業會計準則》自成體系又不失與國際的趨同性，在國際會計領域的地位逐步上升。

(二)推動經濟全球化4.0新架構的發展

目前，人類正在進行第四次工業革命。在前三次工業革命中，分別促進了經濟全球化三個時代的發展。在經濟全球化4.0時代到來之際，面對西方發達資本主義國家的逆全球化思潮，新興經濟體因受到經濟制裁而利益趨于一致。中國作為世界上最大的發展中國家，更應該不斷完善為經濟發展服務的會計基礎，推動經濟全球化4.0，變革國際治理環境，構建發展“人類命運共同體”。

(三)完善會計準則，為全球經濟發展服務

在經濟全球化背景下，會計準則國際趨同是不可逆轉的大潮流，這也是提升國際會計信息可比性的要求。當然，會計準則國際趨同不是要求國際使用相同的會計準則，而是具有一定的靈活性，求同存異，不同國家之間資本市場結構與制度等方面存在差異，西方發達國家所制定的概念框架運用于發展中國家也可能帶來不良的經濟后果[1]。例如，不同國家投資者的理解信息能力與獲得信息的能力有所不同，在發達資本主義市場環境下形成的具體會計準則，不一定能在發展中國家適用。因此，會計準則國際趨同并不是指完全趨同，而是允許存在一定程度的差異。

我國目前會計法律體系尚不完善，出臺概念框架的時機尚未成熟，而以《企業會計準則——基本準則》行使概念框架的作用，對會計的基礎概念作出定義。相比《概念框架》，我國《基本準則》篇幅較短，對會計概念的闡述相對簡單，諸如資本與資本保全等概念也未曾涉及。此外，以準則指導準則的制定，會計理論體系缺少牢固的理論基礎。受到目前我國具體國情的制約，我國會計準則的發展與趨同應按“兩步走”戰略[2]，第一步我國應先繼續發展完善《基本準則》，然后再將《基本準則》轉化為中國特色的概念框架。國外諸多發達國家以及IASB都對概念框架進行了大量的研究，我國可以通過參考各版本的概念框架，特別是借鑒FASB、IASB的最新成果，在國際趨同的過程中結合具體國情，進一步完善基本準則。

概念框架作為一項理論研究，還必須要有一定的前瞻性。特別是在當前經濟社會發展迅速的新時代下，這種前瞻性越發重要。國內外會計學術界關于概念框架的邏輯起點、邏輯結構的觀點百家爭鳴，我國完善《基本準則》、建立概念框架時，可以借鑒各流派的觀點，吸收最新概念框架的優點同時對其不足進行反思，在趨同的過程中更注重創新，建立前瞻性的中國特色概念框架，領先于國際潮流，推動中國經濟發展、為世界經濟融合貢獻一份中國力量。