淺析農村集體資產清產核資方法、問題及建議

馮永曄

（北京京北職業(yè)技術學院，北京101400）

1 農村集體資產清產核資的意義、對象和范圍

“深化農村集體產權制度改革，保障農民財產權益，壯大集體經濟”，是深化農村改革的重要工作內容，關乎農民群眾的切身利益、農村經濟的健康運行和農業(yè)產業(yè)的長足發(fā)展[1]。農村資產清產核資的目的是為了切實摸清農村集體經濟組織的資產家底，理順農村集體資產所有權關系，保護農村集體經濟組織及其成員合法權益。

農村集體資產清產核資的對象是鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村、組集體經濟組織以及所屬企業(yè)。農村集體資產的核算范圍是農村集體組織現(xiàn)有的資金、資產、資源。資金指農村集體境界組織的現(xiàn)金和銀行存款。資源是指除資金以外的其他流動資產、長期資產、固定資產、無形資產等資產。集體所有的土地、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂、水面等自然資源等。

2 農村集體資產核資程序和方法

2.1 農村集體資產清產核資的工作程序

農村集體資產清產核資的工作程序的內容、目的如圖1所示。

圖1

①賬務清理主要是對企業(yè)的各種銀行賬戶、會計核算科目、各類庫存現(xiàn)金和有價證券等基本財務情況進行全面核對和清理，以及對企業(yè)的各項內部資金往來進項進行全面核對和清理。這樣能夠保證企業(yè)賬賬相符，賬證相符，促進企業(yè)賬務的全面、準確和真實。②清查核實是對集體經濟組織對各項資產和負債進行全面清理、核對和查實、做到賬實相符。③公示確認是指按照集體資產的歸屬，分別對核實后的集體資產進行公示，并及時對集體資產清查結果進行確認。④建立臺賬是指集體經濟組織應根據(jù)公示確認后的清產核資結果，按照《農村集體資產清產核資報表》的要求，建立健全資產管理臺賬，以便能夠及時記錄增減變動情況。⑤審核備案是指清產核資結果按照集體資產歸屬，報上一級鄉(xiāng)鎮(zhèn)農村經營管理部門審核并備案。⑥匯總上報是指清產核資結果按照集體資產權屬關系，分別填報《農村集體資產清產核資報表》，逐級匯總上報農業(yè)農村部門。⑦納入平臺管理是指按照審核確認的《農村集體資產清產核資報表》，將清產核資結果錄入統(tǒng)一開發(fā)的集體資產管理平臺，以便后期動態(tài)監(jiān)管。

2.2 農村集體資產清產核資的方法

農村集體資產清產核資的方法采用倒軋式，以登記時點為基點，在清查日采取倒軋的方式，對清查核實結果進行調整。以清產核資登記時點的賬簿記錄情況作為賬面數(shù)；清查核實結果倒軋調整到登記時點數(shù)作為核實數(shù)[2]。核算公式為：

即核實數(shù)=清查時點數(shù)-登記時點后新增數(shù)（已入賬+未入賬）+登記時點后減少數(shù)（已入賬+未入賬）

下面以固定資產清查為例，說明清查結果的計算方法。

紅旗村集體經濟組織2018年12 月31 日固定資產明細賬有如下非經營性資產：①2000年1 月10 日構建的村委文化大樓，賬面原值為220000 元，已提折舊140000 元，賬面凈值80000 元。②2016年9 月20 日購建的10 臺電腦，賬面原值為50000 元，已提折舊30000 賬面凈值20000 元。③1999年8 月17 日構建衛(wèi)生室，賬面原值為30000 元，已提折舊25000 元，賬面凈值5000 元。④2019年8 月15 日，該集體經濟組織對上述非經營性固定資產進行實地盤點，發(fā)下如下情況：

第一，宣傳室已處報廢狀態(tài)，原值30000 元，已計提折舊25000 元，經集體經濟組織成員（代表）大會討論同意，并報經鄉(xiāng)經管站審批準，準予報廢。

第二，80個宣傳展覽墻板，原值15000，經集體經濟組織成員（代表）大會討論同意，并報經鄉(xiāng)經管站審批準，準予盤盈。

項目 計算結果賬面數(shù)清查時點數(shù)清查核實盤虧數(shù)清查核實盤盈數(shù)核實數(shù)80000+20000+5000+15000=120000 元120000 元5000 元15000 元120000-5000+15000=115000 元

3 農村集體資產清查發(fā)現(xiàn)的問題及解決方法

3.1 農村集體資金管理不規(guī)范

第一，會計科目應用錯誤。例如，因政府未及時撥款，給保潔員發(fā)放工資，由村里墊款支付，科目為其他應付款，后來政府撥款，則此筆款項不應該放在“其他應付款”，應轉為村里自有資產，進行調賬，并補充會計記錄。第二，專項資金界定及科目使用錯誤。例如，在清查過程中發(fā)現(xiàn)，部分村收到的“二類公廁”專項資金，記入“其他應付款”科目，應記入“專項應付款”科目核算。第三，往來款管理不夠規(guī)范。債權債務填寫信息不完整，如形成原因、到期日期及審批人等情況填寫不完整，需要由事務所向村里發(fā)詢證函，進行信息情況的補充。

3.2 農村集體資產管理不完善

第一，已預計可使用狀態(tài)的在建工程未及時結轉固定資產。例如，經實地盤點發(fā)現(xiàn)在建工程掛賬兩年半，但在建工程已達到預計可使用狀態(tài)，未及時轉入固定資產管理。有些項目工程結算審核與資金到位不對等。第二，應記未記固定資產。例如，某村購深水變頻器、水泵和攝像機及配電柜等固定資產時，沒有登記入賬的意識，從而導致賬實不相符。第三，固定資產臺賬設置不規(guī)范。例如，固定資產臺賬存在部分固定資產無規(guī)格型號、存放地點不明確的情況，導致固定資產盤點時，無法準確盤點。此外，固定資產存在盤盈、盤虧情況，村會計未及時調賬，部分未進行表決會，應及時調賬并補充會議記錄。第四，在清查過程中，普遍存在債權、債務存在長期掛賬現(xiàn)象，其中：以前年度債權未能及時處理；以前年度債務未能及時處理，應經民主程序后及時清理。

3.3 農村資源管理財務管理制度有些欠缺

第一，登記不全、不細，從而造成資源底子不清、管理不規(guī)范。由于歷史原因形成的集體土地：山林、水面等資源性資產權屬界定不清。第二，資產收益管理不規(guī)范。村集體在出租資源時存在未按合同內容實際履行、租金催收不及時現(xiàn)象。通過對比各村提供的合同與收入審核，存在有收入未提供合同或未簽訂合同情況。

4 農村集體資產清產核資工作建議

4.1 規(guī)范農村財務管理制度

農村財務透明度應該繼續(xù)提高，做到賬實相符，及時對往來款項進行清理，避免壞賬損失，對確實難以收回的，報鄉(xiāng)經管部門審核同意后，進行核銷；正確使用會計科目，統(tǒng)一核算口徑，遵循會計核算一貫性原則；加強專項資金的管理。以前年度債務未能及時處理，應經民主程序后及時清理。

4.2 加快農村集體資產監(jiān)督管理平臺建設

加快農村集體資產監(jiān)督管理平臺建設，采取“臺帳式”管理辦法，將清產核資數(shù)據(jù)統(tǒng)一納入平臺管理。每年底還應對集體“三資”進行一次清理核資，及時記錄歸檔，完善臺帳，實行動態(tài)管理，向社會公布，接受群眾監(jiān)督。推動農村集體資產財務管理制度化、規(guī)范化、信息化，最大限度地防止集體資產流失，務實農村集體產權制度改革基礎。

4.3 促進基層農村經濟管理工作的廉政意識

進一步提高了村干部經濟責任、廉潔自律、財經法紀意識，促進公開、倡導公平，使村務公開和民主管理向經常化、規(guī)范化、制度化發(fā)展。