管理會計與企業轉型升級關聯性研究

何沁蔚

一、前言

在企業的經營活動和運行管理過程中，會計單位作為企業財務管理的樞紐部門，和企業其他單位的聯系較為緊密，對企業的經營管理具有重要作用。管理會計職能作用的發揮能夠為企業的經營管理及發展決策提供可靠依據，可以說，企業經營狀況的好壞和企業經營效益的高低都離不開管理會計職能作用的充分發揮。

管理會計職能的特點可以概括為以下幾個方面：首先，管理會計信息使用者以企業內部管理人員為主，利用管理會計信息，企業管理者能夠獲得用于經營決策的依據，進而對企業內部單位強化經營管理、提高企業運營效率和效益方面發揮作用，因此又被稱為“對內報告會計”。這和常規的財務會計有所不同，通過財務會計，雖然企業內部和企業外部都可以獲取相應的會計信息，但是和管理會計相比，財務會計更加側重服務于企業外部單位和企業外部人員，通過為外部信息使用者提供財務信息，獲得外部投資人的支持，從而更好地進行企業經營，因此，這種會計類型又可以稱作“對外報告會計”。其次，在職能定位方面，管理會計的主要價值在于為企業創造利潤，并且這種職能思維貫穿于企業管理全流程，因此，不僅可以分析以往企業經營管理情況，對財務會計所提供的資料及信息進行再加工，以實現更好控制當前企業經營管理狀況、科學規劃企業經營管理前景的目的。還可以更準確評價當前企業經營情況，通過不斷糾正企業在經營管理過程中的偏差，使企業的經營活動沿著預期的軌道開展。在籌劃企業經營未來方面，管理會計可以充分發揮在企業所掌握信息的基礎上開展定量化分析，有助于企業各個部門及時掌握企業經營真實情況，企業決策將更加科學、有效，可以稱之為“經營管理型會計”。

二、理論分析

基于以上對管理會計職能特點的分析，管理會計職能作用的發揮可以為企業的經營決策提供科學的依據。利用管理會計提供的經營信息，企業可掌握以往及當前經營情況，從而準確預判企業未來一定時期內的發展趨勢，這可以在一定程度上加快企業轉型升級進程。同時，管理會計職能還可以充分發揮對企業的經營狀況進行監督的作用，使企業各項工作在開展過程中及時發現漏洞和問題，制訂相應的解決方案，促使企業在經濟轉型環境下更好地進行轉型升級。更為重要的是，管理會計職能作用是否得到有效發揮，是判斷企業在經營轉型過程中所做的決策是否可行的重要依據。充分發揮管理會計的職能作用，可以增強企業經營管理能力和企業轉型升級質量，對企業的經營具有積極的影響。概括來說，管理會計職能可以劃分為會計核算職能、會計信息反饋職能以及會計監督職能，對企業轉型升級產生的影響主要包括以下幾個方面：

（一）管理會計會計核算職與企業轉型升級

會計核算職能對企業的正常運營、轉型升級起著基礎性的作用和影響，也是企業經濟核算的中心環節。所謂會計核算職能，指的是通過貨幣計量手段對企業的經營業務和經營成果進行分析、計算、匯總、存儲等工作。這一過程綜合了不同會計核算方法的優勢，匯集了不同會計核算職能：選擇貨幣最初形式為計量單元對企業的賬簿進行設置；在對會計科目進行類別劃分時，選擇核算結果作為企業財務數據進行后期應用分析和決策；在實施會計程序編制前，利用平衡計算公式開展企業財務的核算及測試工作。

會計核算職能作為管理會計工作的重要職能部分，在加快企業轉型升級過程中具有重要作用和積極影響。通過積極調動管理會計的核算職能，可以提高企業各個部門的經濟業務核算水平，增強企業各個單位之間的管理效率，提高各個部門的生產經濟效益。這意味著，會計核算的職能作為企業經營管理的根基，充當了企業轉型升級的核心組成部分。在企業轉型升級時，會計核算職能可通過進行企業財務審查工作，根據企業的運營實際情況形成會計資料，同時第一時間高效、精準地將企業財務進行登記入賬處理，為企業的轉型升級提供可靠的企業經營結果數據，使企業的決策者獲取準確可靠的會計信息，在此基礎上做出科學決策。管理會計職能作用的全面發揮符合企業不同單位之間對會計工作的實際需求，有效推進企業不斷發展，最終促使企業實現轉型升級。

（二）會計反映、分析職能與企業升級轉型

會計反映、分析職能指的是在會計核算時，借助會計核算功能反映出的企業經營信息對企業轉型升級進行探討、分析，根據已有研究成果，會計的反映、分析職能已經成為加快企業轉型升級的有效渠道和途徑。在管理會計這種職能作用下，企業的經營效益能夠取得快速提高，加快企業向著更高級方向進行轉型與升級。該職能全面發揮管理會計對企業經營工作的反映、分析、預測功能，企業在此基礎上結合會計核算反映的經濟業務發展信息和資料，對企業在一定時期內或者某個特定時刻的經營情況進行合理形評價，保障企業未來發展規劃的合理性與科學性，為企業穩健發展提供可靠條件。結合企業實際經營狀況，進行準確的會計反映和分析，就是為企業的發展提供關鍵支撐，維持穩健經營秩序，為企業管理者提供真實可靠的決策依據。

同時，會計反映、分析職能還可以幫助企業經營人員有效地查找經營管理過程中存在的缺陷和不足，發現企業經營管理的薄弱環節，有助于實現企業的轉型、糾偏，使其沿著健康的軌道經營。除此之外，該職能通過反映經濟業務實際，分析以往和未來發展趨勢，不斷提高企業經營效益，獲得更多的提高企業經營效益的渠道，使企業戰略決策更加可靠、合理、可行，綜合影響下助力實現企業轉型升級。

（三）管理會計的監督職能與企業轉型升級

企業之所以通過轉型升級邁入更加高級的發展階段，管理會計的監督職能在其中也發揮了重要作用。作為企業經營管理環節的重要組成部分，管理會計的監督職能主要是讓企業在經營管理過程中及時檢測、發現、規避可能出現或者已經出現的管理漏洞與管理薄弱環節，動態監測企業財務內部控制的執行效果及實際完成情況，確保企業財務各項資金流動合理、高效，準確記錄企業流動資金，對企業經濟效益的提高起到良好的促進作用。因此，能否利用好管理會計監督職能，對提升企業對市場環境的研判準確度，確保企業經濟效益的提高，加快企業轉型升級進程都有巨大的影響和積極作用。

表1 變量解釋表

表2 實證模型結果解釋表

從前文中管理會計職能對企業轉型升級的影響分析可以看出，管理會計職能作用對企業轉型升級的影響不容忽視。管理會計工作既需要登記好企業財務賬目，還需要對企業的發展規劃、經營管理進行精細規劃、科學預測、有效監督、精準分析，即解析過去、控制現在、預測未來，這樣才能確保企業經濟效益的最大化，加快企業的轉型升級。

三、實證研究

（一）研究假設

企業的升級轉型需要企業具備產生經濟效益的能力，管理會計職能可以全面提升企業的經濟效益，同時在企業經營管理過程中發揮解析過去、控制現在、預測未來的作用。鑒于此，本文提出如下假設：

假設1：管理會計職能與企業轉型升級具有關聯性，其作用的發揮可以推進企業升級和轉型。

（二）數據分析

在進行管理會計職能與企業轉型升級關聯性實證研究時，利用我國上市公司2015-2018年期間，管理會計職能作用下企業轉型升級實際情況來驗證其關聯性。數據資料主要以我國上市公司信息披露數據庫為主。

由于管理會計職能對企業轉型升級的作用受會計工作者的素質、技能、執行力度等綜合因素影響，因此，在同樣的管理會計職能影響下，企業轉型升級程度的發揮也有較大差別。所以，為提高實證研究取得準確、可信度高的結果，在數據選擇時依據如下原則：（1）不考慮保險業、金融行業及銀行等在內的特殊行業的數據，這是由于這類企業在管理會計中應用的計算方法和計算單元和普通企業差別較大，所得出的結論與結果可比性不強，不能反映一般性規律。（2）如果上市企業凈資產為負、企業財務信息有缺失的不予考慮。（3）如果企業處于國內外雙重會計監督管理環境中也不予考慮。（4）選擇的上市公司必須是那些已經實施了管理會計的企業。

根據上述數據篩選原則，最終確定了460個企業樣本作為實驗數據，這些數據中已經成功轉型升級的數據樣本有230個，正在進行轉型升級的企業樣本數為230個，各占50%比例。對樣本的分析采用office軟件進行。

（三）實證結果分析

借助RICHARDSON模型，通過office分析，得出管理會計職能與企業轉型升級的關聯性公式如下：

上式中各個變量的含義如表1所示。

在管理會計職能與企業轉型升級關聯式中，需要注意的是影響企業轉型升級的因素較多，管理會計職能在諸多因素中發揮作用較為突出，所以，不考慮實際管理會計職能作用的發揮力度，不妨假設管理會計職能作用發揮的程度為固定值，建立的函數關系式中分析變量的取值，如果值小于0，則二者具有一定關聯性，值越小，關聯性越強。

建立的函數關系式包含多個變量，和企業轉型升級具有較強關聯性的因子主要有企業資本支出、負債率、經濟效益等。管理會計職能可以將企業資本支出控制在合理的范圍，減少企業負債率，有效提高企業的經濟效益。為更好地全面展示管理會計職能對企業轉型升級產生的積極影響，對函數結果及意義進行解釋，如表2所示。

由表2所解釋的模型結果可以看出，不論是企業內部的資產支出、企業轉型升級機會還是企業經濟效益增長能力，以及企業內外部其他控制變量的數據結果，得到的實驗結果數據范圍都為正數。模型的解釋結果說明，在企業轉型升級時，管理會計職能起到了正向的助推作用，在許多環節都具有正向的推動效果。這表明，管理會計職能對企業轉型升級能夠產生顯著的助推作用，可以為企業發展帶來較大的經濟效益，有利于加快企業轉型升級進度。也就驗證了假設結果的正確性。

四、研究結論與啟示

1.充分發揮管理會計職能

管理會計最基本的職能是做好企業財務工作，避免企業出現財務問題。實證研究發現，發揮管理會計職能可以顯著提高企業的經營效果和經濟效益。發揮管理會計職能可以從以下幾個方面開展工作：

首先，對企業當前的經營狀況和對未來的藍圖規劃進行全方位的預測，這是發揮管理會計職能的基礎，只有全面客觀評價企業經營狀況，才能最大程度發揮管理會計職能作用。這就要求對企業經營狀況、企業市場容量、企業效益、企業資金、市場競爭力等開展全面客觀的評估。這樣企業管理層才能利用這一結論做出合理的市場預測，確保企業按照計劃穩健有序開展市場活動。

其次，建立健全會計指標系統，在企業經營全過程中都體現經濟責任制的理念，這樣有利于在企業各個部門間發揮管理會計職能，做到部門之間職能更加明確，有助于實現企業目標，加快企業轉型升級進度。

第三，扎實推進企業資金籌集工作。企業在進行轉型升級時離不開足夠的流動資本及超強的融資能力。企業對資金的管理能力也是影響企業能否順利進行轉型升級的重要因素，而管理會計職能可以有效抵御財務風險，幫助企業選擇最優融資方式，為加快資金籌集、促進企業轉型升級提供強大的資金支持。

2.實施企業財務戰略管理模式

在管理會計職能影響下，企業的財務管理模式需要進行相應轉變，即由傳統的財務管理方法轉變為財務戰略管理模式。財務戰略管理是基于管理會計職能的新型財務管理模式，是建立在企業整體發展規劃基礎之上的財務管理模式。這種模式全面發揮財務管理的各種手段并充分利用各類財務資源，對企業經營過程中和財務有關的各項活動進行公正、科學、全面的規劃，最大程度上降低企業融資成本，改善投資決策方式，充分提高資金的流動效率，盡可能降低企業財務風險，進而逐步實現企業的最佳經濟效益，加快企業的轉型升級。

3.提高企業科技創新能力

企業轉型升級的內在驅動力和核心競爭力歸根到底為企業的科技創新能力，企業要不斷進行自主創新，依靠科技創新實現轉型升級。國家目前正在大力進行企業轉型升級政策扶持，在此大環境下，企業應該發揮政策優勢，積極利用國家扶持政策進行自主創新，用科技創新提高企業發展科技含量，并逐步實現企業向著科技化、自主創新轉型和升級。在加快企業科技創新的同時，還需要重點考慮對企業管理會計部門的企業財務預算、企業資源等進行人、財、物的合理配置，提高員工的科技能力，提高企業資源利用率、增強企業市場競爭力，達到企業在管理、生產、產品、產業上的轉型與升級目標。