淺析我國或有資產披露的現狀

文/鐘賽，重慶市第四人民醫院

1 我國或有資產披露現狀

1.1 從或有資產披露的充分性分析

2007年，年度中對或有資產進行披露的上市公司數量和比例都有所增加，但對或有資產的披露是否充分，是否可以為信息使用者提供有用的或有資產信息，是需要進一步分析的一個內容。本文主要對最普遍的或有資產內容，即未決訴訟進行分析說明。筆者認為，對未決訴訟或仲裁的充分披露應包括：涉訴雙方的名稱、訴訟原因、訴訟時間、涉訴金額大小、訴訟對公司財務的影響等內容，依據這樣的考慮進行計算，結果顯示，2006年，30家公司中，9家上市公司未充分披露未決訴訟或仲裁，占30.00%，2007年，5家上市公司未充分披露未決訴訟或仲裁，占16.67%。2007年未充分披露未決訴訟與仲裁事項的比例明顯低于2006年，說明新準則的實施推動了充分披露或有資產信息。

1.2 從或有資產的財務影響分析

按或有事項準則的要求，一般不應披露或有資產，但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益時，則應披露。通常，只需披露或有資產形成原因、預期對企業產生的財務影響（如無法估計，應說明理由）、獲得的補償。2007年，30家公司中，17家公司披露了或有資產的成因，占56.67%，但披露或有資產預計產生財務影響的公司比例較小，披露獲得補償可能的公司就更少。一方面是或有資產預計產生的財務影響本身難以估計；另一方面也反映了信息披露不充分。30家公司或有資產披露中，只有少數公司對其成為利得事項的可能性進行了判斷說明，有的公司披露了或有資產但不說明其預計可能性的大小；也有的公司對或有資產估計數不加以披露，而是將可能性留給信息使用者去揣摩，這種做法有誤導使用者之嫌。

2 改進我國或有資產披露的建議

2.1 完善或有資產披露的標準

信息使用者為了正確決策的需要，有權知道企業有關事項的全貌。較好的解決辦法可能是，企業在披露某些敏感信息時應在不違反公認會計原則的基礎上注意保護自己。一般來說，或有事項準則并不要求反映潛在的訴訟事項，因為它不符合或有事項的定義（尚未發生，現在并不存在）。此外，為了促使企業真實與公允地披露或有資產信息，會計準則、相關法律等應補充或增加有關有利于保護信息提供者的條款。“拿不準”是或有資產披露中的最大問題。所以，對可能性應進行更細的分類，并用概率來表述，對于可能性在一定標準以下的或有資產，不必進行披露。企業應對或有資產進行持續評價，以確保情況的發展在財務報表中得到適當的反映。具體操作辦法可借鑒國際會計準則第37號關于或有資產披露的規定。

2.2 拓展準則中或有資產的適用范圍

或有事項準則對我國企業或有資產的信息披露做出了具體明確的規范，但仍存在著明顯的不足之處，例如，準則中關于或有資產的適用范圍偏小。就目前而言，未決訴訟相關的或有資產披露是最主要的一項，可以說是“一花獨秀”、涉及最多。并且，由于我國準則的制訂起步較晚，實務中對未決訴訟等形成的或有資產處理也不夠規范，沒有實例作為操作指南。筆者認為，隨著經濟的發展和企業經營活動的變化，應擴充我國或有事項準則中或有資產的適用范圍，以實現同國際會計準則的實質性趨同。可以肯定的是，或有資產適用范圍的擴大是我國市場經濟不斷發展的要求，是會計準則不斷完善的必然結果，同時也是會計信息使用者對信息披露的要求不斷提高的必然結果。

2.3 應在附注中對所使用的估計加以解釋

或有資產具有不確定性，所以在核算時的一個重要工作是對“不確定性” 加以估計和判斷。雖然指南中規定了各種可能性的對應概率，但在實際運用中仍然存在著很大的主觀性和可操縱性，使得不同的估計會產生不同的結果，且又缺少可靠的資料來驗證。因此，盡可能恰當地估計或有資產發生的可能性成為正確披露的前提。管理當局除了應以企業取得的資料為依據，充分考慮內外環境各種因素來作出估計外，必要時應參考獨立專家的意見，還應將其所根據的影響因素及其性質、估計的程序和公式披露在報表附注中，最好再請注冊會計師或資產評估師進行審核，以提高可信度。這一點，目前或有事項準則尚未作出規定，建議借鑒國際會計準則相關條目，可對估計方法作必要的補充，以增強或有資產信息的真實性和可靠性。

2.4 提高會計從業人員的職業素質

為了保證或有資產披露的信息質量，一方面應該加強會計職業道德建設，保證會計信息的真實可靠，對需要反映的經濟業務的判斷和表達，應當基于客觀立場、實事求是，以從主觀上努力杜絕作假的可能；另一方面應該加強財務人員對或有資產會計信息披露的相關培訓，使他們能夠充分認識或有資產，并正確理解或有資產的披露條件，充分合理披露或有資產信息的重要性。企業會計人員應該加強對準則的學習，尤其是或有資產和資產的區別部分，加強職業判斷能力的鍛煉，使之能夠適應新的會計準則，新的會計環境，從而提高會計核算和會計信息披露質量。

2.5 完善企業的治理結構

會計人員對或有資產進行職業判斷的合理與否，除了會計人員本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業管理層的價值取向。會計人員處理經濟業務是經過管理層授權的，屬于執行層，而決策的導向，將直接影響會計人員的職業判斷，所以或有資產披露帶來的效應在治理結構比較完善的現代企業中才能得以體現。如果企業的治理結構不完善，很可能會使管理層把或有資產的披露當成操縱利潤的工具，從而降低會計信息真實性與可靠性，這樣不但會損害信息使用者的利益，從長遠看也不利于我國市場經濟的蓬勃發展。

綜上所述，基于或有資產的不確定性，企業對于該事項的披露態度不一、程度不一。企業為了實現其預定的目標，一定會在不同的方案中選擇對自己最有利的方案。甚至出現虛假披露的現象，對于或有資產來說，企業可能會通過虛增或有資產達到迷惑信息使用者的目的。或有事項作為特殊的經濟事項，對財務會計信息和經營成果的影響很大，會計人員應該加強對準則的學習，尤其是或有資產和資產的區別部分，使之能夠適應新的會計準則，從而提高會計核算和會計信息披露質量。