國有企業內部控制建設的策略研究

文/溫敏，西安曲江國際會展（集團）有限公司

1 內部控制的含義和主要內容

1.1 內部控制含義

內部控制指的是企事業單位為了提高經營效率，充分合理地利用各項資源，實現既定的管理目標而在其內部開展的組織管理計劃和程序管理。是一種可以使企業內部各經營互動和各環節充分發揮自身職能、使相互之間協調制約的管理辦法，也是企業經營管理的重要內容，是企業管理基本職能之一。

總之，內部控制制度是現代企業管理的重要內容，也是企業內部管理制度的重要組成。內部控制制度根據控制目的的不同可以分成內部會計控制和內部管理控制，其中內部會計控制是一個企業履行職責，實現目標的自我規范的過程，也是企業內部重要的管理活動。對于現代企業來說，加強內部控制，可以有效提高單位的管理水平，改善公共服務質量和水平，同時也能規范單位的財務管理秩序，避免腐敗、虛假會計信息的出現，保證信息的完整和正確，保護企業資產安全，促進經營管理政策的實現，提高企業的經營管理效率，控制經營風險，實現企業的整體經營目標。

1.2 內部控制主要內容

內部控制主要包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五個方面。控制環境是基礎，風險評估是依據，控制活動都是手段，而信息溝通是載體，監控則是實現內部控制制度的保證。

首先，控制環境其實就是企業的內部環境，受到企業歷史文化的影響，也受到外部環境、政策的影響。控制環境具體包括組織機構、治理機構、人力資源實務和企業文化等因素。其次，風險評估指的是針對企業實際情況明確風險監督控制的目標，對可能出現的風險進行識別、分析，同時制定相應的解決方案。企業風險管理流程一般包含信息的收集、風險的識別、分析和評估等幾個階段。再次，控制活動指的是為了保證企業管理層可以制定可行的政策指令，企業各階層和各職能采取相關控制活動措施，提高決策的準確性，使得各項經營活動有序開展。因為控制活動具有一定的靈活性，加上企業性質和規模不同，控制的類型也會根據企業的變化而發生相應變化。此外，信息溝通指的是在建立相應信息機制的基礎上，保證信息能及時有效地傳遞到相應部門，保證內部控制措施得到有效實施。企業的經營管理信息包括內部和外部信息，都會對企業的內部控制執行產生一定的影響。最后內部監督是指通過相關監督方式嚴格監督內部控制制度的制定和執行，對存在的問題及時進行處理，核對企業財務賬目，采取職務和崗位分離的方式避免出現會計造假和貪污腐敗的問題。企業一般會設立專門的機構或者安排相關機構執行內部監督工作。

2 國有企業內部控制制度建設存在的問題

2.1 控制環境的問題

國有企業內部控制受到企業歷史文化和外部政策的影響。現階段，在企業內部，不少企業法人治理結構還不規范，股權結構不合理，尤其在實行國企改制以后，國有股和法人股占總股本的比例越來越高，股東大會和董事會往往被大股東操控，小股東很難真正參與到企業的經營決策中。其次，目前國有企業所有者缺位現象較為嚴重，使得所有者無法實施對經營者的有效控制，董事會的作用發揮不大，難以發揮監督和控制經理人的作用。由于權力的集中使得企業決策盲目性較大，容易出現決策錯誤的現象，使得內部管理陷入混亂。

2.2 風險管理薄弱問題

有效運行企業內部控制就必須得到企業領導人員的支持，企業領導的管理意識群關系著內部控制制度能否有效執行。現階段一些國有企業的經營者往往對風險管理的理念和概念比較模糊，管理意識薄弱，對企業內部控制的效率影響較大。這主要和當前我國還沒有形成完善的激勵經理人員機制有關，經營者在較小的壓力下很難自覺提高自身的素質。此外，當前我國社會經濟環境變化快速，企業之間競爭十分激烈，企業本身的經營風險在不斷擴大，如果企業的經營管理人員沒有提高風險管理意識，沒有制定有效的風險管理機制，實行積極的風險管理措施，就必然會影響企業的經營效益，甚至會阻礙企業的未來發展。

2.3 會計信息質量不高

不少國有企業在會計工作方面存在核算不實、工作秩序混亂等問題，使得信息失真現象比較嚴重。比如發票管理、憑證保管和使用等制度或原則沒有得到真正落實，關于會計憑證的填制沒有合理的原始憑證支持，出現捏造會計事實、會計數據毀壞、賬外賬、隱瞞或虛報收入與利潤等問題。

2.4 企業內外監督職能薄弱

一方面，企業內部監督職能比較薄弱，內部控制需要采取相關監督措施來發揮其作用，但是現在在一些國有企業背部其監督職能已經弱化，無法真正有效地發揮內控制度的作用。比如內部審計監督部門的獨立性不足，企業缺乏內在動力導致內部審計缺少獨立性和權威性。其次內部審計人員的專業能力還有待提高，企業的審計部門和財會部門人員各司其職，有的企業甚至沒有單獨的審計部門，審計部門人員臨時從財會部門中選擇，這些人員在沒有經過專業培訓的基礎上很難真正發揮職能作用、最后在審計職能方面，不少企業內部審計工作只是對財務收支的審計，而沒有對企業內壁控制制度的執行情況進行審計監督。另一方面，在外部監督方面，雖然我國已經形成了包括政府監督和社會監督在內的外部監督體系，但是在真正執行方面的效果卻并不好。

3 完善國有企業內部控制的對策分析

3.1 規范企業治理結構，完善法人治理結構

規范企業的法人治理機構，加強現代化企業制度的建設，可以真正實現產權分析和權責分明，各項管理工作科學透明，從產權制度上保證內部控制制度的有效性。一方面國有企業應該健全董事會權力制衡機制，建立配套的管理機制和相應的運作方式，使權利和責任得到合理的分配。董事長和總經理應該互相制衡，但是有不會影響整體的協調運轉。另一方面需健全企業的監事會監督機制，提高監事會的職能作用。比如保證監事會的獨立和權威，保證監事會各項工作的有效性，對國家控股企業應該派駐專門的監事會，將財務監督作為工作核心，加強對企業負責人經營管理行為的監督，保證國有資產不受到損害。

3.2 建立內部控制監督機構，加強內控隊伍的建設

為保證企業內部控制制度得到有效執行，在內控制度措施執行的過程中必須采取相應的監督控制手段。一方面應該加強外部監督和約束機制的建立，比如發揮政府的強制性作用，加大政府執法，對違法法律法規的企業給予相應的處罰。比如加強企業外部投資環境的控制，做好企業內部會計審計系統控制工作。比如根據獨立審計的原則對企業內部控制現狀進行合理評估，及時發現和解決不公平或不恰當的問題。此外，還應該做好企業的內部審計，通過有效的監督控制措施保證各項程序或化解的有效，實現企業的預期目標。在進行內部控制監督時，企業一方面要加強對企業法人的監督控制，尤其在重大決策上應避免經營管理者獨斷專權，保證信息量大流動。另外應加強各部門之間的聯系，同時又要采取相互牽制的措施避免某個部門權力過大而出現舞弊現象。另外還要加強對關鍵重要崗位人員的控制監督，實行崗位輪崗制度和定期稽查制度，避免企業供銷、會計等重要崗位人員以權謀私。

3.3 以會計控制為核心，健全內控規范體系

在國有企業實際運行中應該采取分步走的策略，對于那些內部會計核算混亂、基礎管理工作薄弱的企業，其應該從完善內部牽制制度、，明確員工崗位職責入手，根據經營目標和相關要求建立和完善內控制度，保證會計信息透明真實，保證財產管理制度健全有效，然后根據效益方面的要求建立內控框架。而對于那些基礎管理工作良好對企業可以直接根據效益發展要求建立內部控制框架。

4 結語

綜上所述，為了促進國有企業的健康穩定發展，完善內部控制制度是關鍵。建立完善的內部控制同時也是國有企業在當前市場經濟環境下的必然選擇。在國家法律法規的環境下，內部控制制度得以發揮其重要職能，保證企業各項經營活動的正常及開展。對于國有企業而言，一方面要不斷提高自身的管理水平，根據實際情況建設有效的內控制度同時保證其得到嚴格的執行，另一方面還需要政府、企業和社會的協作，建立符合我國國情的企業內控規范體系，促進我國社會主義市場經濟健康持續發展。