論政府會計制度下事業(yè)單位會計核算

文/劉敏，海城市接文鎮(zhèn)人民政府

1 事業(yè)單位實施政府會計制度面臨的問題

1.1 缺少具備相應專業(yè)素質(zhì)的財務人才

新政府會計準則能否順利實施主要取決于事業(yè)單位財務人員是否具備了過硬的專業(yè)素質(zhì)。目前，事業(yè)單位自身在崗位競爭等方面的安逸性，促使部分財務人員未能形成自我學習的良好習慣，未對新理論知識在主觀上進行探索、學習，無法適應新會計準則對財務人員理論知識與專業(yè)素質(zhì)的要求，同時，由于事業(yè)單位體制的局限性，個別事業(yè)單位財務人員中有來自軍轉(zhuǎn)干部、其他業(yè)務處室調(diào)入或非財經(jīng)專業(yè)人員擔任，加之，人才引進渠道不暢，造成多年不引進年輕人才，嚴重阻礙著新政府會計準則的實施。

1.2 會計核算工作與難度加大

1.2.1 雙軌制度同步運行。原有《事業(yè)單位會計制度》要求財務人員只按照收付實現(xiàn)制為基礎進行會計核算，而新準則要求財務人員在預算收付過程中要按照收付實現(xiàn)制，在財務核算過程中應按照權(quán)責發(fā)生制作為核算基礎。兩種核算制度同時運行并互相銜接，對同一經(jīng)濟業(yè)務采用財務會計與預算會計“平行記賬”的規(guī)則，對納入部門預算管理的現(xiàn)金收支進行雙重核算，即做“雙分錄”，并進行“平行記賬”，這種雙軌制核算模式直接加大了事業(yè)單位財務人員的工作量，對一筆財政資金收付業(yè)務需要編制兩筆記賬憑證，同時，在會計科目數(shù)量與細化方面也增加了財務人員工作的復雜程度。

1.2.2 會計科目更加統(tǒng)一、科學。新政府會計準則將會計要素劃分為財務會計要素與預算會計要素，一類包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入與費用，一類包括預算的收支余。兩種會計要素下分別設置了不同的會計科目，可以更加真實反映事業(yè)單位營運、資產(chǎn)管理情況。相同的會計科目在不同會計要素下設置的級別不同。在財務核算模式下，新準則設置庫存現(xiàn)金、銀行存款等一級科目，最終將以上科目年末余額加總后在會計報表的“貨幣資金”中統(tǒng)一反映。而在預算核算模式下，雖然也設置了庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目，但該科目只是一級科目“貨幣資金”的三級明細科目，同時，將貨幣資金、財政應返還額度等科目作為一級科目“資金結(jié)存”科目的二級明細科目進行核算。“資金結(jié)存”一級科目在財務核算模式下并未設置，專門用于反映事業(yè)單位財政資金收支余情況。

1.2.3 兩大報表體系中財務報表編制工作量較大。

新政府會計準則對原有事業(yè)單位報表進行了優(yōu)化，要求事業(yè)單位編制財務報表與預算報表，兩張報表可以更加全面地反映事業(yè)單位運營情況，其中，財務報表以權(quán)責發(fā)生制為編制基礎，預算報表則以收付實現(xiàn)制作為編制基礎。報表體系主要由會計報表和附注構(gòu)成，會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表和凈資產(chǎn)變動表。預算會計報表的編制以收付實現(xiàn)制為基礎，以單位預算會計生成的數(shù)據(jù)為準，包括預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預算收入支出表。

1.3 對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理提出了較高的要求

新政府會計準則不僅在會計核算方法保留了原有事業(yè)單位共性的經(jīng)濟業(yè)務核算方法，又對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理提出了較高的要求。

資產(chǎn)會計核算方面，將原有按照國有建設單位會計制度單獨核算的基建賬簿并入事業(yè)單位賬簿核算；根據(jù)權(quán)責發(fā)生制要求增加了若干往來科目；長期投資也增加了權(quán)益法會計核算若干內(nèi)容；在固定資產(chǎn)實物方面，要求對固定資產(chǎn)、保障性住房、無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，以便事業(yè)單位能夠真實反映資產(chǎn)的價值；經(jīng)營性事業(yè)單位在研發(fā)無形資產(chǎn)過程中的費用支出應通過“研發(fā)支出”科目核算。新政府會計準則在負責方面增加了預計負責與受托代理負債等科目。在凈資產(chǎn)方面按照權(quán)益的來源分別設置了專用基金、權(quán)益法調(diào)整、累計盈余等科目。總體來說，新政府會計準則在原有事業(yè)單位會計制度基礎上擴大了資產(chǎn)與負債的范圍，更加全面、科學地反映出事業(yè)單位的資金價值與承擔的債務規(guī)模，為各級主管部門、外界了解事業(yè)單位“家底”及承受的債務風險提供信息。

2 事業(yè)單位應對政府會計制度改革應采取的措施

2.1 提高財務人員專業(yè)技能水平

事業(yè)單位財務人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德水平是影響財務管理與新政府會計準則能否順利實施的重要因素。因此，事業(yè)單位應重視財務人員專業(yè)能力的提升，組織、安排事業(yè)單位財務人員參與企業(yè)會計準則等相關(guān)內(nèi)容的學習，加強財務人員隊伍建設和對優(yōu)秀人才的引進和培養(yǎng)。財務人員自身也應提高思想覺悟，積極參加培訓，盡快理解和掌握新政府會計制度關(guān)于財務會計和預算會計核算的相關(guān)規(guī)定，真正理解實行雙軌制的意義，主動專研政府會計準則在會計核算方面的規(guī)定，不斷提升專業(yè)技能水平。

2.2 建立高效、科學的會計信息化系統(tǒng)平臺

新政府會計準則不但在會計核算內(nèi)容方面提出了一定的要求，而且在會計信息化處理手段方面也要求事業(yè)單位為雙軌制運行提供軟、硬件環(huán)境。事業(yè)單位應對原有收付實現(xiàn)制模式下的會計核算軟件進行更新、升級，根據(jù)自身管理需要及會計科目設置情況增加權(quán)責發(fā)生制模塊，以提高會計記賬和數(shù)據(jù)分析及應用效率。相應的財務軟件運營商也應積極響應政策改革的號召，加緊研究應對策略，協(xié)助各事業(yè)單位進行財務系統(tǒng)更新，通過軟件幫助事業(yè)單位可以生成預算會計報表與財務會計報表，通過不同角度反映事業(yè)單位經(jīng)營活動情況及財政資金使用情況，在提高事業(yè)單位會計核算水平的同時，提升事業(yè)單位的財務管理水平。

2.3 做好新政府會計制度的銜接工作

2.3.1 摸清事業(yè)單位家底。在實施新政府會計準則前，事業(yè)單位內(nèi)部應對本單位固定資產(chǎn)進行地毯式盤點，并對賬實不符、盤盈盤虧資產(chǎn)及時進行核銷處理。對于一些由于歷屆領(lǐng)導、突發(fā)情況所產(chǎn)生的歷史遺留問題，應及時對其進行統(tǒng)計，并向本單位領(lǐng)導及上級主管部門、國有資產(chǎn)管理委員會等部門進行申報，對報廢毀損的固定資產(chǎn)等沒有按規(guī)定及時處置，應盡快進行清理，并經(jīng)審批后及時進行賬務處理，如實地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負債情況，為編制準確的財務報告提供可靠依據(jù)。對于尚未對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊、攤銷的事業(yè)單位，應提前做好準備工作，積極組織財務人員調(diào)查、研究固定資產(chǎn)預計使用年限、無形資產(chǎn)法律年限等問題，通過會計軟件完善固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相關(guān)信息。

2.3.2 合理確定經(jīng)濟業(yè)務核算科目，為實施新準則做準備。事業(yè)單位應在對資產(chǎn)、負債進行全面清查的基礎上，按照新政府會計準則要求，與本單位實際情況，對所有類型的收入與費用等損益科目的范圍進行界定，主要應明確各種收入來源應計入的會計科目，并且對適用預算或財務會計模式進行判斷，以提高財務人員在實施新會計準則后的工作效率。