論政府會計制度下事業單位會計核算

文/劉敏，海城市接文鎮人民政府

1 事業單位實施政府會計制度面臨的問題

1.1 缺少具備相應專業素質的財務人才

新政府會計準則能否順利實施主要取決于事業單位財務人員是否具備了過硬的專業素質。目前，事業單位自身在崗位競爭等方面的安逸性，促使部分財務人員未能形成自我學習的良好習慣，未對新理論知識在主觀上進行探索、學習，無法適應新會計準則對財務人員理論知識與專業素質的要求，同時，由于事業單位體制的局限性，個別事業單位財務人員中有來自軍轉干部、其他業務處室調入或非財經專業人員擔任，加之，人才引進渠道不暢，造成多年不引進年輕人才，嚴重阻礙著新政府會計準則的實施。

1.2 會計核算工作與難度加大

1.2.1 雙軌制度同步運行。原有《事業單位會計制度》要求財務人員只按照收付實現制為基礎進行會計核算，而新準則要求財務人員在預算收付過程中要按照收付實現制，在財務核算過程中應按照權責發生制作為核算基礎。兩種核算制度同時運行并互相銜接，對同一經濟業務采用財務會計與預算會計“平行記賬”的規則，對納入部門預算管理的現金收支進行雙重核算，即做“雙分錄”，并進行“平行記賬”，這種雙軌制核算模式直接加大了事業單位財務人員的工作量，對一筆財政資金收付業務需要編制兩筆記賬憑證，同時，在會計科目數量與細化方面也增加了財務人員工作的復雜程度。

1.2.2 會計科目更加統一、科學。新政府會計準則將會計要素劃分為財務會計要素與預算會計要素，一類包括資產、負債、所有者權益、收入與費用，一類包括預算的收支余。兩種會計要素下分別設置了不同的會計科目，可以更加真實反映事業單位營運、資產管理情況。相同的會計科目在不同會計要素下設置的級別不同。在財務核算模式下，新準則設置庫存現金、銀行存款等一級科目，最終將以上科目年末余額加總后在會計報表的“貨幣資金”中統一反映。而在預算核算模式下，雖然也設置了庫存現金、銀行存款等科目，但該科目只是一級科目“貨幣資金”的三級明細科目，同時，將貨幣資金、財政應返還額度等科目作為一級科目“資金結存”科目的二級明細科目進行核算。“資金結存”一級科目在財務核算模式下并未設置，專門用于反映事業單位財政資金收支余情況。

1.2.3 兩大報表體系中財務報表編制工作量較大。

新政府會計準則對原有事業單位報表進行了優化，要求事業單位編制財務報表與預算報表，兩張報表可以更加全面地反映事業單位運營情況，其中，財務報表以權責發生制為編制基礎，預算報表則以收付實現制作為編制基礎。報表體系主要由會計報表和附注構成，會計報表一般包括資產負債表、收入費用表、現金流量表和凈資產變動表。預算會計報表的編制以收付實現制為基礎，以單位預算會計生成的數據為準，包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。

1.3 對事業單位固定資產管理提出了較高的要求

新政府會計準則不僅在會計核算方法保留了原有事業單位共性的經濟業務核算方法，又對事業單位固定資產管理提出了較高的要求。

資產會計核算方面，將原有按照國有建設單位會計制度單獨核算的基建賬簿并入事業單位賬簿核算；根據權責發生制要求增加了若干往來科目；長期投資也增加了權益法會計核算若干內容；在固定資產實物方面，要求對固定資產、保障性住房、無形資產計提折舊或攤銷，以便事業單位能夠真實反映資產的價值；經營性事業單位在研發無形資產過程中的費用支出應通過“研發支出”科目核算。新政府會計準則在負責方面增加了預計負責與受托代理負債等科目。在凈資產方面按照權益的來源分別設置了專用基金、權益法調整、累計盈余等科目。總體來說，新政府會計準則在原有事業單位會計制度基礎上擴大了資產與負債的范圍，更加全面、科學地反映出事業單位的資金價值與承擔的債務規模，為各級主管部門、外界了解事業單位“家底”及承受的債務風險提供信息。

2 事業單位應對政府會計制度改革應采取的措施

2.1 提高財務人員專業技能水平

事業單位財務人員的專業素質與職業道德水平是影響財務管理與新政府會計準則能否順利實施的重要因素。因此，事業單位應重視財務人員專業能力的提升，組織、安排事業單位財務人員參與企業會計準則等相關內容的學習，加強財務人員隊伍建設和對優秀人才的引進和培養。財務人員自身也應提高思想覺悟，積極參加培訓，盡快理解和掌握新政府會計制度關于財務會計和預算會計核算的相關規定，真正理解實行雙軌制的意義，主動專研政府會計準則在會計核算方面的規定，不斷提升專業技能水平。

2.2 建立高效、科學的會計信息化系統平臺

新政府會計準則不但在會計核算內容方面提出了一定的要求，而且在會計信息化處理手段方面也要求事業單位為雙軌制運行提供軟、硬件環境。事業單位應對原有收付實現制模式下的會計核算軟件進行更新、升級，根據自身管理需要及會計科目設置情況增加權責發生制模塊，以提高會計記賬和數據分析及應用效率。相應的財務軟件運營商也應積極響應政策改革的號召，加緊研究應對策略，協助各事業單位進行財務系統更新，通過軟件幫助事業單位可以生成預算會計報表與財務會計報表，通過不同角度反映事業單位經營活動情況及財政資金使用情況，在提高事業單位會計核算水平的同時，提升事業單位的財務管理水平。

2.3 做好新政府會計制度的銜接工作

2.3.1 摸清事業單位家底。在實施新政府會計準則前，事業單位內部應對本單位固定資產進行地毯式盤點，并對賬實不符、盤盈盤虧資產及時進行核銷處理。對于一些由于歷屆領導、突發情況所產生的歷史遺留問題，應及時對其進行統計，并向本單位領導及上級主管部門、國有資產管理委員會等部門進行申報，對報廢毀損的固定資產等沒有按規定及時處置，應盡快進行清理，并經審批后及時進行賬務處理，如實地反映事業單位的資產負債情況，為編制準確的財務報告提供可靠依據。對于尚未對固定資產、無形資產計提折舊、攤銷的事業單位，應提前做好準備工作，積極組織財務人員調查、研究固定資產預計使用年限、無形資產法律年限等問題，通過會計軟件完善固定資產、無形資產相關信息。

2.3.2 合理確定經濟業務核算科目，為實施新準則做準備。事業單位應在對資產、負債進行全面清查的基礎上，按照新政府會計準則要求，與本單位實際情況，對所有類型的收入與費用等損益科目的范圍進行界定，主要應明確各種收入來源應計入的會計科目，并且對適用預算或財務會計模式進行判斷，以提高財務人員在實施新會計準則后的工作效率。