生產型企業精益生產方式下的成本管理分析

文/趙啟月，大連華工創新科技股份有限公司

1 引言

隨著新科技革命的到來，市場經濟的不斷深化，國際形勢和行業競爭的日趨嚴峻。一個企業要想在如此激烈的市場競爭中脫穎而出，只能通過不斷的技術革新和保持成本優勢。對于生產型企業來講，生產成本直接關系企業前途和命運。精益成本分析方法作為有效應對生產型企業成本管理中的諸多問題的方式，認真分析研究此類理念對生產型企業發展有著重要的意義。

2 基于顧客需求拉動理論的成本管理分析

所謂的“顧客拉動生產理論”即指企業根據用戶的需求確定生產的方向和規模，而不是傳統意義上的將不理想的產品強行向用戶推銷。顧客需求拉動理論要求企業必須具備一定的能力，其中至少包括在短時間內完成產品設計、研發、制造的能力。目前企業實現拉動的方式主要有兩種，一種是準時生產（Just-in-time）和單件流（One-Piece Flow)。根據有關數據顯示，上述兩種生產模式可以將產品的研發周期、生產周期等降低60%以上。以下通過豐田公司的具體實例，淺談基于顧客需求拉動理論中進行準時生產模式對企業成本管理的重要意義。

在上個世紀五十年代，日本的汽車市場仍處于較小的規模，根據相關資料可知，當時市場中主要存在的問題有質量不穩定、生產周期長、庫存量極大等。豐田公司研究人員結合本土市場和國外成熟市場的比較分析得出如下理論，首先顧客在規定時間內買走所需物品，市場應當及時補充。其次企業應當根據市場中產品的消耗情況，制定產品生產計劃。最后，成熟市場中基本上沒有過多的冗余空間。基于上述理論，豐田公司制定了拉動式的生產模式，其中包括了如下措施。其一，盡最大可能地減少產品生產過程中運輸、存儲、維修、返廠、冗余存貨等成本。其二，在保障企業正常運行的前提下減少管理成本。其三，研究管理和物流之間平衡的替代方案，以最大限度地減少成本。其四，減少產品的生產周期。通過上述一系列的措施，豐田公司有效地實現了成本管理，很快在激烈的生產競爭中脫穎而出。

3 基于價值流理論的成本管理分析

所謂的“價值流理論”即指企業從原材料至產成品過程中全部的生產活動，廣義地包括產品的設計、研發、生產等，所以對價值流進行各個環節的設定是企業精益生產的基礎。特別是對于生產型的企業來講，從顧客的角度尋找價值流的最佳方案，這是一個企業成本管理中的主要內容。以下通過最佳價值流形成的一般性過程，淺談生產型企業精益生產方式下的成本管理分析。

首先，在對價值流各個環節進行設定時，必須克服的就是企業員工、部門之間存在的問題。比如現代化分工框架下的企業，其規模較大、部門較多，在此背景下很多部門職能的設定可能會存在不合理的現象，由此導致部門的員工對企業的運轉缺乏宏觀的認識，進而造成在成本分析過程中可能會產生較大的誤差。針對企業內部各個部門之間精益成本分析協同度較差的問題，企業有關部門便可以利用數字技術搭建企業內部的精益分析保障平臺，以實現部門間在線交流、成本核算等。在平臺搭建環節中，企業負責人可以召集不同部門員工進行協商討論，就平臺的功能進行分析，其中對于有特殊需求的部門還應當予以特別關注。在生產型企業中，不同部門通過在線平臺進行成本核算可以有效地降低產品的生產成本，進而實現高效的成本管理。

其次，由于歷史原因，目前社會中小型企業占有非常大的比重，而此類企業由于風險承受能力較差、經濟運行壓力較大等緣故，導致此類企業不愿意承擔一定的風險，不愿在精益成本分析技術方面投入過多的資源。特別是現代化企業會采用經理制度，而該制度下的經理人面臨著較大的來自企業管理層的壓力，在此背景下，經理人往往會基于企業短期效率的考核而盡量摒棄精益成本分析技術。在此模式下企業的管理人員往往對生產活動中增值和非增值缺乏理性的判斷，導致其在實際工作中不能夠用系統化的觀點對待價值流的分析。針對這一現象，企業負責人應當給予充分地重視，在企業內引入“價值流管理”理念，形成價值流管理團隊，并賦予價值流團隊充分的自主決定權。同時為了保障價值流形成與市場變化之間速度的匹配，價值流管理部門的經理可以直接由企業的管理人員擔任，由此提高價值流部門的行事效率。總之，價值流團隊基于市場和顧客的需求對產品生產過程準確地把控對企業成本管理有著重要的意義。

4 基于流動生產理論的成本管理分析

所謂的“流動生產理論”即指企業在產品的生產過程中通過一系列的手段提高各個環節的互動，而不是傳統生產模式下的“部門化”、“批量化”的生產形式。特別是對于生產型的企業來講，必須摒棄“大生產才能提高效率”的錯誤思想。就目前的理論來講，生產流動包括兩個原則，即合理分工、連續生產。以下基于上述兩個原則，淺談生產型企業如何在內部形成“人人積極參與、事事符合標準”的成本管理模式。

首先企業應當組織學習“零庫存”理念，所謂的零庫存理念即指通過精密計算準確地購入生產材料，而在某生產周期結束之后，庫存中的生產材料存有量應當不高于某預定值。但是就目前社會中的絕大部分的生產型企業來講，企業員工普遍缺乏零庫存理念，具體表現在此類企業在原材料購買環節管理混亂，經常會造成庫存較多或者嚴重不足的現象，從而導致產品成本升高和供貨周期延長。企業在組織員工學習的過程中便應當使用自身企業的庫存實際案例予以說明，此舉不僅可以加深員工的學習影響和效果，可以有助于企業內部實際問題的解決。

其次企業應當組織學習“零缺陷”理念，所謂的零缺陷理念即指產品的質量問題應當是在產品的設計、研發、生產過程中發現，而并非在產品的檢驗環節中發現。零缺陷理念對一個企業的生產成本影響極大，特別是對于生產型企業，如果該企業在批量產品生產結束之后才發現其中的質量問題，無疑會讓企業蒙受巨大的損失。但是在企業組織學習零缺陷理念之后，企業員工便會自主地在產品的設計、研發、生產環節進行嚴格地質量把關。總之，零缺陷理念是生產型企業精益生產方式下必須具備的先進理念之一，在市場化不斷深入的當下企業的管理層和員工必須具備相關理念。

最后企業應當組織學習“零浪費”理念，所謂的零浪費理念即指產品從設計、研發至生產環節中最大限度地杜絕產品浪費的理念。在目前部分的生產型企業中存在著大量的產品浪費現象，具體可以體現在企業在產品生產時會出現廢品次品、超量生產、設備故障、產品冗余等各種現象。而在精益生產的大環境下，企業成本管理日趨嚴格化，企業管理人員和員工必須具有高度的零浪費理念，只有這樣才會在激烈的市場競爭中脫穎而出。

綜上所述，生產型企業的員工只有具備了相當多的精益生產成本核算理念，才能充分認識、接受精益成本分析技術。同時也只有切實掌握生產流動理論，企業在生產過程中才有可能做到無縫連續生產，從而最大限度地降低生產成本。

5 基于顧客決定價值理論的成本管理分析

所謂的顧客決定價值理論即指企業的產品價值是基于其對顧客需求的滿足程度而產生的，該理論與傳統意義上“大生產背景下向用戶進行推銷”是完全對立的關系。為了更好地闡述顧客決定價值理論，先行介紹產品價值結構概念。所謂的產品價值結構指的是企業中具體產品可以給顧客帶來的需求和利益，在顧客所獲利益和其各項總支出之間通過相關理論計算得出產品的價值結構。基于上述分析可知對于生產型的企業，在目前信息化生產的背景下，如何利用人才優勢、先進技術、革新成本管理等方式提高產品競爭力是目前企業所應當考慮的重要課題。例如，豐田公司早在上個世紀50年代末就提出了“成本企劃”企業理念，該理念即指在產品的設計、研發、生產過程中，企業內的各個部門應當加強合作交流以降低目標成本。而在日后的發展過程中，豐田公司又相繼地提出了一系列企業理念，如“價值工程理念”、“產品規則理念”等。有關部門在組織此類案例教學的過程中，不僅讓企業負責人回顧和了解了精益生產方式的來龍去脈，更是有利于企業負責人充分重視到此類理念在企業發展過程中的重要地位和作用。只有在這種情況下，企業負責人才可以自覺地加大精益成本分析技術研究的投入力度，進而有利于在企業內部形成最佳的成本核算模式。

6 總結

精益成本分析技術是目前生產型企業所需具備的成本管理技術之一，其中的很多理論是可以幫助生產型企業進行更加科學、合理、高效的成本預算和成本管理。為了應對市場經濟不斷深入，國際形勢風云突變，保證企業的競爭力，精益成本分析相關研究終將成為生產型企業的必經之路。