淺談財(cái)務(wù)造假手段及防范措施

文/宋盈盈，華師范大學(xué)

財(cái)務(wù)控制是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，而不斷加強(qiáng)企事業(yè)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制一直是為我們所關(guān)注的問題，同時(shí)也是現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)所急需要解決的難題。如果沒有采取良好的財(cái)務(wù)控制措施都會(huì)損害國家經(jīng)濟(jì)利益，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)混亂的現(xiàn)象。本文著著重闡述財(cái)務(wù)造假的各種手段并提出相應(yīng)的解決措施。

1 財(cái)務(wù)造假的概念及危害

財(cái)務(wù)造假是指財(cái)務(wù)人員違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采用各種欺詐手段在會(huì)計(jì)賬務(wù)中弄虛作假，偽造、變換會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而為小團(tuán)體或個(gè)人謀取私利的行為。“全美反財(cái)務(wù)舞弊委員會(huì)”將財(cái)務(wù)造假定義為，針對上市公司而言，財(cái)務(wù)造假就是公司在對外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中，由于故意或輕率地行為，無論是虛假或漏列，結(jié)果導(dǎo)致重大的誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告。對投資決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。會(huì)使投資者根據(jù)失真的財(cái)務(wù)信息做出錯(cuò)誤的判斷和決策，使投資者利益受損，也會(huì)擾亂金融市場和證券市場的經(jīng)濟(jì)秩序，使社會(huì)交易成本增加，也侵害了國家和社會(huì)公眾利益。并且會(huì)導(dǎo)致宏觀調(diào)控和微觀決策的失誤，為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便，滋生腐敗，增加社會(huì)的不安定因素。

2 財(cái)務(wù)造假的目的

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對財(cái)務(wù)信息的依賴程度越來越大。然而近些年來，財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象日益增多，以至于人們一提起財(cái)務(wù)就會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷的發(fā)展，人們對財(cái)務(wù)信息的依賴程度把它和作假賬聯(lián)系在一起。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的目的:1、為了粉飾企業(yè)的業(yè)績考核；2、為了獲取資金和商業(yè)信用；3、為了發(fā)行股票早日上市；4、為了逃稅偷稅或操縱股價(jià)；5、為了某種政治企圖；6、為了推卸企業(yè)和個(gè)人的責(zé)任。

3 財(cái)務(wù)造假的手段

目前，財(cái)務(wù)造假的手段主要有以下幾種：

3.1 會(huì)計(jì)原則的不恰當(dāng)利用

在會(huì)計(jì)原則方面，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)原則，以便隱匿虧損夸大業(yè)績及偷逃稅款等，或蓄意使用經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)不符的會(huì)計(jì)原則，以便誤導(dǎo)解讀會(huì)計(jì)資料、掩蓋事實(shí)真相等。利用會(huì)計(jì)原則規(guī)劃利潤都是在實(shí)務(wù)中扭曲業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)情況，卻以會(huì)計(jì)原則為盾牌達(dá)到利潤操縱的目的。

3.2 虛增資產(chǎn)，調(diào)節(jié)利潤

資產(chǎn)是過去的交易或事項(xiàng)形成，由企業(yè)擁有或控制，未來會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)總流入。而虛增資產(chǎn)主要的表現(xiàn)形式就是虛增資產(chǎn)掛賬，而虛增資產(chǎn)掛賬主要是指公司對于一些已經(jīng)沒有利用價(jià)值的項(xiàng)目不予注銷，以達(dá)到虛增資產(chǎn)的目標(biāo)。

也可以順利實(shí)現(xiàn)銀行借款。例如虛増資產(chǎn)，可以幫助上市公司提高股價(jià)，從而順利實(shí)現(xiàn)融資。對于非上市公司而言有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款已經(jīng)超過受益期限的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目，常年累月掛賬以達(dá)到虛增資產(chǎn)，必然會(huì)帶來利潤的增加，也會(huì)帶來應(yīng)交稅金的增加。但是，只要虛增的利潤高于虛增的稅金，虛增資產(chǎn)仍然是有利可圖的。這也是許多公司冒著被罰的風(fēng)險(xiǎn)，也要虛增資產(chǎn)的重要原因。

3.3 利用關(guān)聯(lián)方操縱利潤

關(guān)聯(lián)交易并非為法律所禁止，也不是所有的關(guān)聯(lián)交易都違背市場規(guī)則，但卻曾經(jīng)被上市公司廣泛用來進(jìn)行利潤造假。

在利潤操縱、資本運(yùn)營領(lǐng)域，子公司、空殼公司等虛擬公司有非常神奇的作用。美國安然公司堪稱典范，子公司數(shù)目達(dá)3000 家以上，銀廣夏在北京的兩家商貿(mào)公司和一家研究所、東方電子的煙臺振東高新技術(shù)發(fā)展公司、一條龍作假的廣夏在北京的兩冬明股份等，在運(yùn)作過程中都晃動(dòng)著虛擬公司的影子。

4 防范措施

打擊財(cái)務(wù)造假行為，遏制財(cái)務(wù)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。以下是一些針對財(cái)務(wù)造假的防范措施。

4.1 提高會(huì)計(jì)誠信，凈化社會(huì)環(huán)境

會(huì)計(jì)誠信表達(dá)了會(huì)計(jì)對社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來，并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。誠信在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要，為了減少、避免財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫，我們應(yīng)提高會(huì)計(jì)誠信，把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線，凈化社會(huì)環(huán)境。

4.2 加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管

要最大限度的增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，加大其監(jiān)管力度對于防止財(cái)務(wù)造假工作來說有著極為重要的意義，中介機(jī)構(gòu)由于自身的特殊性，它在工作的過程中能夠起到較好的監(jiān)督作用，并且能夠準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息中的問題。

4.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

要以企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度為載體，統(tǒng)一制定《內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理控制制度》，通過制定不同方面內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，形成一個(gè)相對完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，使企業(yè)在內(nèi)控方式、技術(shù)手段等方面有章可循，形成內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確、不相容職務(wù)相互分離、各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

5 總結(jié)

在我國這種財(cái)務(wù)造假事件已經(jīng)對資本市場產(chǎn)生了極其惡劣的影，不但給那些投資者帶來財(cái)務(wù)損失，且對金市場和社會(huì)資源配置的有序發(fā)展帶來了巨大危害。因此要嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)造假行為，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良序發(fā)展做出貢獻(xiàn)。