從內控視角論企業應收賬款管理

文/朱芳莉，廣東德賽集團有限公司

1 什么是應收賬款管理

1.1 應收賬款概念

應收賬款是指企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務而向購貨方、接收勞務的單位或個人收取的款項。客戶開立的承兌匯票、支票期票等也應歸為應收賬款范疇。

1.2 應收賬款管理目的

應收賬款管理目的是保證足額、及時收回應收賬款，降低和避免信用風險。應收賬款管理是信用管理的重要組成部分，它屬于企業后期信用管理范疇。

在市場競爭日益激烈的今天，賒銷活動在企業銷售中被廣泛使用，由此產生了數額巨大的應收賬款，對企業生產經營活動有著重大的影響。應收賬款作為企業流動資產的一個重要項目，其金額的大小將會影響到企業資金成本和管理費用以及利潤和企業的發展。因而，企業該如何規避應收賬款信用風險，加強應收賬款管理就顯得尤為重要。

2 應收賬款風險成因

目前，許多企業出現應收賬款管理風險主要基于以下幾個方面：

2.1 缺乏風險控制意識，在賒銷貨物前未對客戶進行資信調查或調查不充分。

一些企業經營者片面追求高收入、高利潤，為了搶占市場份額、爭奪銷售客戶和推銷更多的產品，在事先未對客戶資信作調查，未充分評估風險的情況下，盲目賒銷，加大了賬款回收的風險。

2.2 企業內部控制不嚴，未設置或未嚴格執行應收賬款管理規定。

在一些實行職工工資總額與效益掛鉤的企業中，銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷、回扣等手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款，企業未要求相關部門和經銷人員全權負責追款，導致應收賬款大量沉淀，給企業經營背上沉重的包袱。

2.3 缺少對應收賬款的專門管理，公司內部應收賬款主管部門設置不當。

應收賬款的管理是一項技術性很強的工作，它包括了客戶分析、信用信息管理、賬款控制、收賬等工作。目前我國企業的信用管理方式有兩種，一種是業務部門主管賒銷和收賬，另一種是由財務部門主管賒銷和收賬。這兩種方式都存在很多弊端。業務部門是以銷售業績為導向，主要任務是爭取訂單，賣出產品，不能很好地承擔應收賬款內部控制的職責。財務部門往往由于不了解客戶背景和交易狀況，無法對信用風險作出準確的判斷。

2.4 我國企業產權制度落后，法律保護意識淡薄。

由于全民信用意識缺乏，社會信用體系不完備，使得失信帶來的收益往往大于成本。在這種情況下，形成嚴格還本付息的信用準則，樹立成熟的信用競爭意識是很困難的。

3 基于內控加強應收賬款管理必要性

3.1 內部控制及控制要素

內控是內部控制的簡稱，一般指公司企業內部的控制運作。內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

內部控制要素是構成內部控制模式的各個方面。在會計學特別是審計學中，一般將內部控制分為控制環境、會計制度和控制程序三項結構要素，或者將會計制度并入控制程序中，分為控制環境和控制程序。控制環境是內部控制有效性的前提和保障，基本相當于所謂"公司治理結構" 的主要內容，控制程序是內部控制的主體，內部控制的作用都是通過各項控制程序來實現的。

3.2 基于內控加強應收賬款管理的必要性

（1）提高企業的資金使用效率，提升企業效益。

應收賬款占用流動資金，如果不能及時回款，久而久之，勢必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，造成表面上盈利能力很好卻面臨資金周轉困難的現象。因此，通過內控建設推動應收賬款及時回款，將極大提高企業的資金使用效率，提升了企業經營效益。

（2）保障了企業經營成果。

由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制（或應收應付制），當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業賬上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。企業應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。因此，應收賬款管理到位將保障了企業的經營成果，減少了企業的經營風險。

（3）一定程度控制了企業的現金流出。

賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，如企業流轉稅、所得稅的支出。因此，如果應收賬款管理控制得當，將使企業產生正的經營凈現流。

（4）縮短企業的營業周期。營業周期即從購買原材料到生產、出貨、回款全過程，營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。由此看出，合理應收賬款的存在，使營業周期縮短，減少了資金占用，有助于企業正常的生產經營。

（5）減少了應收賬款管理過程中的出錯概率，避免給企業帶來額外損失。

企業面對龐雜的應收款賬戶，核算差錯難以及時發現，不能及時了解應收款動態情況以及應收款對方企業詳情，造成責任不明確，應收賬款的合同、合約、承諾、審批手續等資料的散落、遺失有可能使企業已發生的應收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不能收回，直至到最終形成企業單位資產的損失。通過內控建設加強應收賬款管理，可大大減少應收賬款管理過程中的出錯概率，避免給企業帶來額外損失。

3.3 基于內控應收賬款管理的措施

（1）建立應收賬款內控管理制度及管理辦法

企業應明確應收賬款管理部門的職責分工與授權規定、關鍵風控環節控制、客戶管理、賬款催收、壞賬管理等內容。

（2）做好客戶資信調查

企業應廣泛收集有關客戶信用資料，客戶資料可通過直接查閱該客戶財務報表或通過銀行提供該客戶信用資料取得，也可通過與該客戶的其它往來單位，交換有關信用資料。在實際中，通常借助第三方信用調查機構出具該客戶資信調查報告，企業據此進行對該客戶風險評估。

（3）建立適合企業的市場營銷策略

在合同中明確規定結算條件、品保規定及違約處罰等條款，同時企業內部建立賒銷審批制度，審批制度與企業的銷售政策、財務控制是互相連接的，也與企業的組織架構相配合。

（4）強化應收賬款的單個客戶管理和總額管理

企業對與自己有經常性業務往來的客戶應進行單獨管理，通過付款記錄、賬齡分析表及平均收款期判斷個別賬戶是否存在賬款拖欠問題。同時對大客戶與小客戶區別進行管理，對重點大客戶的資料進行系統化的管理，例如深入的信用調查、客戶的股本投資結構、主要經營管理人、財務狀況等等。

（5）實行嚴格的壞賬核銷制度

應收賬款因賒銷而存在，所以，應收賬款從產生的那一天起就冒著可能收不回來的風險，即發生壞賬的風險，企業對壞賬的處理有直接核銷法和備抵法兩種，而實行嚴格的壞賬核銷制度，不以方法的采用而區分，它主要包括準確判斷是否為壞賬、對已核銷的壞賬仍要進行專門的管理及對已核銷的壞賬又重新收回要進行嚴格的會計處理等三個方面。

（6）建立銷售回款一條龍責任制

為防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務而強行銷售，企業應在內部明確追討應收賬款不是財務人員而是銷售人員的責任。同時，制訂嚴格的資金回款考核制度，以實際回款作為銷售部門的考核指標，這樣就可使銷售人員明確風險意識，自覺加強貨款的回收。

4 應收賬款管理案例探討

4.1 選擇的標的簡介

惠州市德賽自動化科技有限公司（以下簡稱“自動化公司”），成立于2016年5月，屬德賽集團控股企業，主營光學、新能源等自動化設備的研發、生產和銷售業務，2018年產值超3 億元，是一家中等規模自動化設備生產廠商。

4.2 面臨的問題

自動化公司成立初期，由于企業內部公司治理、經營與管理不協同等問題，導致產品出貨驗收周期長，回款滯后，期末應收賬款過高，應收賬款周轉次數達到2 次以上，壞賬率高達10%，而同時又需要資金備料生產，形成惡性循環，嚴重影響了企業正常生產經營。

4.3 解決方案

企業管理層通過深入剖析，認識到面臨問題癥結在于內部應收賬款管理缺失，缺乏相應內控制度制約機制，決定推行以下管理措施：

（1）擬定《銷售與收款管理制度》并落實到位

①建立銷售與收款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

設立專門的崗位或部門負責制定本公司信用政策，監督各部門信用政策執行情況。信用管理崗位與銷售業務崗位應當分設。

②銷售部門建立客戶管理系統，對客戶的基本情況（包括客戶名稱、營業場所、營業執照、稅務登記、經營的主要產品、經營規模、主要負責人、聯系電話等）、提貨次數、提貨數量、銷售數量、銷售金額、回款準時程度、服務水平、滿意程度、客戶意見或建議等項目進行登記，并隨時備查。

③根據公司實際生產經營特點，制定本公司詳細的《應收賬款管理辦法》、《退貨控制制度》、《索賠控制制度》、《質量檢驗控制制度》、《出倉控制制度》等，并在實際銷售過程中嚴格執行。

④公司財務部負責對銷售工作進行監督，對不符合審批手續或價格、收款期限等不合理現象及時提出糾正意見。

鼓勵采取現款、預收貨款銷售方式，公司依據實際業務特點制訂《現款、預收貨款銷售獎勵辦法》，以激勵加快資金回籠。

（2）加強合同條款審核，將風險控制在源頭

①公司在進行交易之前應當先與客戶簽訂銷售合同。對于信用交易的客戶必須先嚴格按信用評估方法和流程確定新增客戶的臨時信用，否則，不得與客戶簽訂銷售合同。

②銷售合同簽訂前必須按公司規定的審批權限進行合同評審，合同評審資料包括不限于客戶導入可行性評估分析、審核批準客戶信用額度等。

③明確銷售合同審批權限：300 萬元以下的銷售額由銷售部經理、財務部經理、總經理簽批；300 萬元以上銷售額由公司總經理簽批后提交董事會批準。

（3）新客戶導入前要求先做資信調查，確定好授信額度

①要求對所有新增客戶由第三方信用機構（如中信保、人保等）出具資信調查報告，存在風險客戶要謹慎評估導入。

②對于新增客戶，應嚴格根據評估結果和審批程序確定客戶的信用額度，否則，不得與該客戶簽訂合同，不得向該客戶發貨。新增客戶的臨時信用三個月后可視與其合作交易情況進行調整。

③規定授信額度超過500 萬元以上（含），需要提交董事會審批通過。

（4）建立應收賬款催收機制，業務人員考核制度與回款掛鉤

①業務人員作為應收賬款的第一責任人，應知悉所負責客戶的動向，對快到期的應收賬款應及時跟客戶取得聯系，確認回款時間，及時跟蹤。

②對超期15 天未回款的應收賬款，出具書面的“催款通知”；對超期30 天未回款的應收賬款，除出具書面的“催款通知”，還應通知公司生產物料部門，控制生產及物料采購；對超期60 天未回款的應收賬款，除出具書面的“催款通知”外，還應啟用呆賬、問題賬款處理程序。

③超過結算期限的逾期賬款客戶，報公司財務經理、公司總經理同意后，停止對該客戶供貨，銷售部應制定貨款催收方案，在限定期限內收回貨款。

④制定業務人員銷售激勵考核管理辦法，明確激勵金額與實際回款金額、呆壞賬金額掛鉤。

（5）建立壞賬損失問責機制，對給公司帶來損失業務人員進行追責

①對于超信用額度部分而形成的壞賬，實行“誰簽字，誰負責”的原則，持否定意見的可以免責。

②辦理了正常的授信范圍內出現壞賬損失，考慮損失大小、責任主次與相關人員實際承受能力，分別對業務經辦人員、銷售負責人、財務負責人、公司負責人等啟動問責程序。

4.4 實施效果

通過以上方案實施，不僅使銷售人員風險意識大大提高，在公司內部強化了內控制度播種、開花，同時目前應收賬款周轉次數提高到3.5 次以上，壞賬率控制在1%以內，企業資金使用效率提升明顯，實現了資金良性周轉和企業正常生產經營。