構建高職院校內部控制體系初探

文/何茹怡，廣西電力職業技術學院

1 高職院校內部控制的概念綜述

高職院校內部控制定義為：高職院校內部控制是為了確保學校各種經營管理活動順利開展和有效執行，保證資金財產的安全和合理利用，發現和糾正經營管理過程中的錯誤和違規行為，減少學校管理活動中存在的風險，為改善組織環境和實現發展目標而實行的一套規范和控制措施，包括控制環境、控制活動、風險評估、信息與溝通、內部監督五要素。

2 構建高職院校內部控制體系的必要性

隨著“中國制造2025”、“工業4.0”等目標的提出，職業技術人才需求量增加，為高職院校的發展帶來了機會，更帶來了挑戰。高職院校之間資源、生源、發展的競爭日益激烈，要想在競爭中占據有利地位，不僅需要先進的教學設備、良好的師資隊伍、社會認可的教育質量，更重要的是要有完善的內部管理。然而，隨著高職院校資金投入的增長、新校區的建設、辦學規模擴大、經濟業務增加、管理活動復雜，當前的管理制度已經無法幫助高職院校更好更快的發展。

構建高職院校內部控制制度的意義：①健全的內部控制制度，能夠監督學校內部管理的各個環節，能夠盡早的發現管理活動中的風險點，并及時采取控制措施，從而保證財經法規、學校制度的有效落實和執行。②健全的內部控制制度，可以監控會計信息的收集、分類和匯總的過程，第一時間找出問題和解決問題，確保會計信息質量的客觀性和準確性。③健全的內部控制制度，可以有效地控制資金財物的每個環節，確保資金財物的安全性，資源配置的合理性。④健全的內部控制制度，保障部門之間工作有序井然開展，充分發揮部門之間協調配合最大化優勢。

3 構建高職院校內部控制體系的主要障礙

3.1 內部控制環境弱化

3.1.1 內部控制意識淡薄

長期以來，高職院校的辦學經費主要由政府財政撥款，成本核算要求低，會計處理簡單。因此，高職院校管理者沒有充分重視內部控制制度建設，對內部控制的相關知識認識不足。要么只是簡單地制定了內部管理規章制度，要么就是建立了內部控制制度，但實施不到位，缺乏完善的考核體系。加上，財會工作者作為內部控制制度的一線執行人，業務水平不高，在處理會計業務和執行管理活動時常常出現失誤，無法發揮內部控制制度的作用。

3.1.2 人力資源管理發展滯后

完善的人力資源管理能夠有效團結學校員工，提升素質，是落實內部控制制度的重要因素。許多高職院校設置“人事處”，主要負責職工檔案、薪酬工資、級別晉升，依舊停留在過去簡單的人事管理模式，沒有開展真正的人力資源管理，缺少合理的獎懲考核、完善的培訓機制、有效的人力資源開發。加上，一些高職院校職能部門設置不夠合理，部分機構重疊，行政人員數量過多，專任教師比例過低。學校領導沒有充分挖掘、利用和培養內部人力資源，更樂于直接人才引進。平時日常管理和晉升偏向學歷和資歷優先，教學和科研能力考慮不夠，大部分年輕教師待遇不高，沒有高效的激勵制度，制約年輕教師從事教育事業的積極性，導致人才流動頻繁。

3.1.3 缺乏真正的校園文化

許多高職院校在發展中，常常只重視辦學規模的擴張，教學實訓設備的升級，教學大樓等校園環境的美化，卻忽略了校園精神文化打造和提升。部分高職院校對校園文化建設內涵的理解不夠全面，只是簡單地把校園文化建設理解為開展思政教育培訓、組織學生參加課外活動，卻沒有從學校的發展規劃、人才培養宗旨、頂層設計、精神文化等方面來打造符合高職自身特色的校園文化。加之，上層領導和底層一線教職人員的交流不暢通和溝通不到位，不利于員工對學校的辦學宗旨、制度建設和發展計劃形成認同感，員工缺乏忠誠和向心力，不利于高職院校的可持續發展。

3.2 內部控制活動執行不力

3.2.1 會計控制系統薄弱

隨著人工智能技術的發展不斷推動著會計領域的變革，管理會計的地位越來越凸顯，但高職院校對此并未足夠重視。在日常的會計工作中，只是簡單地核算和編制財務報表，沒有進一步對財務信息進行研究和分析，提取更多的價值，只停留在滿足部分行政部門的需要。有些高職院校在執行內部會計控制時，約束范圍不全面，對財務處經費預算等業務約束較多，而對工會、后勤處、校園實體經營等業務約束不夠。

3.2.2 預算管理不夠完善

隨著高職院校教學改革的深入，辦學規模擴大，資金來源途徑日益多樣化，有些高職院校的部分實體業務收入沒有被納入學校財務處實行統一管理。那么，這部分收入沒有受到合理的管理和有效的控制，也沒有參與學校的整體預算，導致學校預算收支口徑和會計記錄口徑有差異。沒有建立追蹤機制來監督預算的執行情況，無法進一步分析預算資金利用情況和對使用效果作出深入評價，通常只對表面情況進行簡單概括。有些高職院校甚至因為預算項目不合理，預算規格不準確，致使預算沒有得到有效落實。

3.2.3 尚未形成風險管理機制

近年來，高職院校為了謀求更好的發展，辦學規模不斷擴大，負債也不斷加高，而相應的風險管理機制卻沒有建立起來。高職院校風險控制意識淡薄，尚未建立合理的風險控制機制。對于項目投資、評估、預算、執行等環節的風險控制薄弱，無法有效地識別和降低投資風險。籌資活動不嚴謹，籌資規模不合理，籌資結構不科學，籌資決策缺乏監督，對財務風險缺乏預見和防控。高職院校的資金鏈一旦斷裂，債務危機爆發，后果不堪設想。

3.3 內部審計監督乏力

很多時候，高職院校內部審計職能無法有效發揮，致使會計信息質量可信度下降。首先，高職院校內部審計部門獨立性差，有些高職院校甚至沒有成立審計部門。其次，缺乏高素質的內部審計人員，審計方式滯后，不能有效完成對管理活動監督的任務。第三，內部審計的工作任務仍然集中在對學校各項經費的合理性審查，財務信息客觀性的審查，領導的經濟責任審計等事項上。這種事后審計方式沒有涉及到業務經營模塊，而且缺少事前監督和事中控制，導致內部審計監督乏力。

4 構建高職院校內部控制體系的解決措施

4.1 控制環境建設

4.1.1 樹立正確內部控制意識

一方面，加強學校領導對內部控制重要意義的認識。從院領導到中層領導、基層行政部門管理人員都要清晰全面的理解內控制度的作用，完善各管理活動上每個環節的控制程序和措施，從制度設計層面上消除內控制度執行過程的隱患。

另一方面，高職院校應定期組織全體職工接受內控知識培訓，普及內控制度建設的必要性和其先進的管理作用，并且全員應自律敬業，嚴格遵守各項內控規章制度，確保內部控制執行到位。

4.1.2 完善人力資源管理

教職工素質是保障內部控制制度有效實施的重要因素。第一，完善崗位設置機制，梳理和闡明各個崗位的職責，包括任職工作范圍、崗位責權、上下級以及同級之間關系等內容，確保員工的能力和技能水平能夠達到崗位的要求，并實行人員浮動管理，根據工作表現能上能下。第二，實行全員績效考核，根據員工工作成果和崗位貢獻度，來實行薪酬晉級和提拔升遷。從而激勵員工更好的完成工作任務，實現組織目標。第三，加強教職工業務培訓和知識技能繼續教育，不斷增強員工綜合素質。第四，優化職稱評審機制，確保“三公”評審原則（即公平、公正、公開），監督人員要全方位追蹤監控，防止評審錯弊、人為作假的情況出現。

4.1.3 加強校園文化建設

良好的校園文化可以團結師生、增強認同感、熏陶靈魂、約束行為、激勵人心，提升學校文化軟實力。鑒于此，高職院校應將校園文化建設作為內部控制制度設計和構建的基礎工程，健康的校園文化是內部控制有效執行的環境支撐，也是高職院校提升競爭力，增強教學質量和教學服務，獲得良好社會認可度的關鍵。

4.2 強化內部控制活動

4.2.1 完善會計控制系統

內部會計控制是最先執行的內控手段，是確保控制有效貫徹落實的第一道屏障。會計控制程序是實施內部控制的基礎環節，也是高職院校內控工作的重點。

第一，拓寬會計控制范圍。高職院校會計控制的范圍應全面覆蓋各項業務活動，包括預算業務、經營收入、二級部門財務收支等事項的控制。第二，加強會計控制對象的約束。高職院校在執行會計控制活動時，不僅要約束好政府財務收支業務財會工作人員，對工會、學校自主經營部門以及其他經費職能部門的會計人員也要形成制約。全面加強對約束對象的控制，才能確保內部控制活動執行到位。第三，完善會計控制體系。完善的內容有財務核算、財產物資管理、貨幣資金、崗位人事管理等制度。細化會計控制活動的各個執行環節，包括事前審批、實施過程、崗位責任、事后評價等環節，將高職院校方方面面的管理活動，事無巨細的都會計監控的視線里，從而有效扼制高職院校會計控制執行環節的風險。

4.2.2 實行全面預算控制

高職院校要充分重視預算控制，單獨設立預算編制機構，核算學校層面和規格的事務，按照公平、合規、透明、節約等原則，規范預算收入和支出，實行全面預算管理。高職院校預算控制應包括預算編制、預算實施、預算考核監督、預算評價分析等環節，應對涉及預算的活動實行全過程動態監控。①實行責任人限額授權審批，超出審批限額范圍的金額則執行集體審核，杜絕未經過預算項目的資金流出。②一切管理活動的收入和支出事項都要列入預算范疇，保持核算口徑的一致性，收入和支出分開核算。③嚴格控制預算金額的調整變動和追加流程。④及時的、分階段地向上級反映和匯報預算執行情況。⑤年底要對預算實施成果進行綜合分析和考核評價。

4.3 建立風險防范機制

隨著市場經濟的發展，高職院校面臨的風險越來越多，諸如專業建設發展瓶頸、生源不足、教學名師跳槽、部門機構管理制度不合理、財務管理風險等。為了有效控制風險，高職院校可以成立校級規模的風險評估機構，主要職能是發現風險、分析規避風險、防控風險等。同時，建立風險預警機制，在重大風險突發時，能夠及時妥善應對，控制降低風險。在日常的管理活動中，梳理歸類風險點及其變化的信息，建立風險數據庫，制定風險應對策略，減少校園風險隱患的發生。

4.4 提高內部審計地位和監管力度

一方面，高職院校的內部審計機構應單獨設置，相關工作直接向分管財務的院領導負責，確保審計機構的獨立性和權威性。一方面，內部審計人員要不斷擴充知識面，優化知識結構，并且不得兼任其他職位，從而保證審計人員公正順利地完成審計清查任務，確保審計的質量。開展內部審計監督時，要擴大監控范圍，不斷健全領導干部經濟責任審計，包括任期崗位審計和離任審計。同時，高職院校要持續提高全體教職工對內部審計監督重要性的認識，審計監督不單單是審計人員的工作，全民參與才能更好地執行內部控制，實現組織目標。

4.5 建立信息溝通制度

高職院校可以借助信息化手段和互聯網技術，保證上下級機構之間、同級與同級部門之間信息傳達溝通無阻，搭建數字化校園，優化溝通渠道，確保信息傳遞到位。高職院校應當公開年終預算收支、部門收入分配，財務管理報告等信息，增強機構之間管理業務的透明度，以及內部審計監督執行情況，從而有效控制凌駕于規章制度之上的行為和管理過程中存在的風險。同時，注意對財務信息系統的維護、數據記錄、信息存儲備份、線上業務的安全等環節控制。

5 結束語

構建高職院校內部控制體系是一個龐大的系統工程，不是一朝一夕可以完成。我們應結合高職院經營管理業務活動的特點和規律，構建出一套科學嚴謹的高職院校內部控制體系，促進高職教育事業的長遠發展。