論醫(yī)藥行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與內(nèi)部控制

張永彥

吉林津升盈凱營(yíng)銷管理有限公司 吉林長(zhǎng)春 130000

近年來，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入實(shí)施，醫(yī)藥行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在當(dāng)前正面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，再加之我國(guó)正在大力推進(jìn)醫(yī)改方案，從而使醫(yī)藥行業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)更加多變、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。在此情況下，醫(yī)藥企業(yè)必須不斷加強(qiáng)自身建設(shè)及完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和內(nèi)控制度作為其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，已成為醫(yī)藥企業(yè)不可忽視的重要問題[1]。

1 醫(yī)藥行業(yè)概述

醫(yī)藥行業(yè)是將傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)結(jié)合于一體的綜合體，在我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)中主要包括：中藥材、化學(xué)原料藥及制劑、中藥飲片、中成藥、抗生素、生化藥品、放射性藥品、衛(wèi)生材料、制藥機(jī)械、醫(yī)療器械、藥用包裝材料、醫(yī)藥商業(yè)。我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展，對(duì)促進(jìn)和保護(hù)廣大人民群眾的身體健康、提高人民群眾生活質(zhì)量、軍需戰(zhàn)備、救災(zāi)防疫等方面做出了巨大貢獻(xiàn)。

2 醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的重要性

2.1 提升醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平

任何企業(yè)若想得到發(fā)展，都離不開對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)管理部門是企業(yè)的重要組成部分，其決定著企業(yè)的存亡。因此，醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作就顯得尤為重要。將信息技術(shù)應(yīng)用到醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，采用數(shù)據(jù)化的處理方式對(duì)企業(yè)中的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行管理，使企業(yè)中相關(guān)的管理人員通過信息技術(shù)的平臺(tái)實(shí)時(shí)掌握企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)動(dòng)向。同時(shí)，還能增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的可視化程度，在很大程度上減少了作假的現(xiàn)象。

2.2 加強(qiáng)了醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部的管理

加強(qiáng)對(duì)醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制使企業(yè)的形式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，使醫(yī)藥企業(yè)逐漸擁有了全面化的發(fā)展，使醫(yī)藥企業(yè)中各個(gè)方面的工作都能落實(shí)在個(gè)人頭上，更加具有規(guī)范性。促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部的工作效率，從而推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，還增加了醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部管理的透明化程度[2]。

2.3 規(guī)范醫(yī)藥企業(yè)的管理流程

加強(qiáng)醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平與內(nèi)部控制水平能使整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作更具有規(guī)范性，從很大程度上降低了企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還能找出企業(yè)內(nèi)部管理中存在的漏洞。將醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制融合在一起，使醫(yī)藥企業(yè)的管理更加的科學(xué)規(guī)范，減少了人為因素的干擾，便于企業(yè)資產(chǎn)的調(diào)節(jié)。

3 醫(yī)藥行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與內(nèi)部控制中存在的問題

3.1 缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

醫(yī)藥企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)常常較為薄弱，這與醫(yī)藥企業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)有關(guān)。醫(yī)藥企業(yè)的產(chǎn)品即藥品的銷售渠道較為狹窄，往往是通過醫(yī)療機(jī)構(gòu)、藥房出售給患者，而在醫(yī)療機(jī)構(gòu)中藥品賒銷的現(xiàn)象十分普遍，這就造成醫(yī)藥企業(yè)的應(yīng)收賬款較多，而由于醫(yī)藥企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，不對(duì)客戶建立完善的征信體系并隨便設(shè)計(jì)授信額度，造成應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的可能性大大增加，從而極大地增加了企業(yè)財(cái)務(wù)的不安全性。

3.2 未形成良好的控制環(huán)境

大多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制工作存在理解上的偏差，僅把內(nèi)部控制作用于財(cái)務(wù)管理，造成了制度的局限性。但實(shí)際上醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制是—項(xiàng)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保障資產(chǎn)安全完整而展開的一系列控制、監(jiān)管的動(dòng)態(tài)機(jī)制。內(nèi)部控制不僅需要風(fēng)險(xiǎn)防控，還需要制度的約束。對(duì)內(nèi)部控制工作存在理解上的偏差，導(dǎo)致只重視經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的現(xiàn)象發(fā)生，對(duì)內(nèi)部控制工作重視不夠，從而致使違規(guī)問題屢禁不止[3]。

3.3 醫(yī)藥購銷業(yè)務(wù)控制難度大

醫(yī)藥購銷活動(dòng)作為推動(dòng)醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展的重點(diǎn)內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具有控制難度大、影響范圍廣的特點(diǎn)，而目前我國(guó)的醫(yī)藥企業(yè)普遍缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，想要通過自身控制來降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的愿望很難實(shí)現(xiàn)。我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)的銷售市場(chǎng)相對(duì)狹窄，主要的銷售市場(chǎng)僅有OTC藥店、醫(yī)藥公司、醫(yī)藥機(jī)構(gòu)等，但各個(gè)銷售市場(chǎng)均制定了不同的推銷、采購、配送規(guī)則，這些規(guī)則是建立在各個(gè)銷售市場(chǎng)的不同實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上，具有多元性和復(fù)雜性，從而給醫(yī)藥企業(yè)的運(yùn)行管理造成了不可避免的困難。

3.4 企業(yè)管理不規(guī)范

醫(yī)藥企業(yè)和其他企業(yè)相比較具有其特殊性：更強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，因?yàn)獒t(yī)藥企業(yè)關(guān)系到整個(gè)社會(huì)的安全，但我國(guó)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制不足，逐利性太強(qiáng)，社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄的現(xiàn)象。醫(yī)藥產(chǎn)品的生產(chǎn)包括攪拌、粉碎、蒸餾、沸騰、制粒、壓片、包裝等環(huán)節(jié)，若其中某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)影響普通民眾的生命安全。我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)沒有一整套健全、完整的內(nèi)部信息系統(tǒng)，很難實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)的精細(xì)化管理，致使財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制混亂。

4 醫(yī)藥行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制的策略

4.1 強(qiáng)化自身內(nèi)部控制，完善醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

企業(yè)要想提升內(nèi)部控制的效率，離不開企業(yè)內(nèi)所有職工的參與及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化的培養(yǎng)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)過程中，醫(yī)藥企業(yè)管理者及職工都需要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。保障職工具有強(qiáng)烈的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德素質(zhì)，在企業(yè)內(nèi)部形成并不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識(shí)及氛圍，確保內(nèi)部控制制度的落實(shí)。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理在整個(gè)企業(yè)管理中的地位及作用，積極構(gòu)建符合自身實(shí)際的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理框架，積極創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，明確自身所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上積極追溯企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種原因和影響因素，結(jié)合自身生產(chǎn)管理特點(diǎn)，制定明確的內(nèi)部控制操作流程和規(guī)范，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種不確定因素。積極構(gòu)建內(nèi)部控制管理網(wǎng)絡(luò)，并在風(fēng)險(xiǎn)控制的各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)都要有明確的內(nèi)部控制措施，醫(yī)藥企業(yè)管理層需要切實(shí)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)管理責(zé)任都落實(shí)到位。

4.2 推進(jìn)信息化建設(shè)，適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展

在信息時(shí)代，醫(yī)藥企業(yè)必須對(duì)管理方式展開更深層次的探索與研究，在確保企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、資產(chǎn)安全的同時(shí)，最大程度地減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與內(nèi)部控制的信息化建設(shè)，是醫(yī)藥企業(yè)適應(yīng)時(shí)代要求的必然選擇。（1）建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)。醫(yī)藥企業(yè)可在企業(yè)范圍內(nèi)采用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件，企業(yè)上上下下的所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)只能通過該系統(tǒng)來變更，這樣既避免了人工操作的低效和弊端，也規(guī)范了整個(gè)公司的財(cái)務(wù)管理；（2）規(guī)范財(cái)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用程序。為防止數(shù)據(jù)丟失，除了排除系統(tǒng)運(yùn)行問題外，醫(yī)藥企業(yè)還要不斷地完善數(shù)據(jù)庫管理，使其具備完整的機(jī)房準(zhǔn)入規(guī)定、詳細(xì)的系統(tǒng)操作指南、嚴(yán)格的系統(tǒng)操作審批流程、科學(xué)合理的錯(cuò)誤應(yīng)急處理辦法等，同時(shí)也不能忽略輔助性的系統(tǒng)操作登記臺(tái)賬、機(jī)房準(zhǔn)入規(guī)定等；（3）增強(qiáng)權(quán)利約束與監(jiān)督。為減少徇私舞弊行為，必須建立一套針對(duì)操作人員的監(jiān)督約束機(jī)制，可通過劃分不同模塊的方式來進(jìn)行人員職能分工，或通過設(shè)置財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)權(quán)限來實(shí)現(xiàn)；（4）注意安全管理。醫(yī)藥企業(yè)必須對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行加密措施，嚴(yán)格設(shè)置各級(jí)別權(quán)限，定期對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行殺毒和數(shù)據(jù)備份；同時(shí)設(shè)置獨(dú)立的、線下的設(shè)備存儲(chǔ)空間，用于保護(hù)設(shè)備安全。

4.3 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，做好風(fēng)險(xiǎn)分析

鑒于應(yīng)收賬款是企業(yè)重要的風(fēng)險(xiǎn)源，醫(yī)藥企業(yè)要針對(duì)應(yīng)收賬款定期做核查，對(duì)其壞賬風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。此外，企業(yè)要對(duì)企業(yè)面臨的其他風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的定性及定量分析，形成分析報(bào)告提交管理層，讓管理層據(jù)此做出決策。

（1）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)應(yīng)收賬款，醫(yī)藥企業(yè)首先要利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行事前、事后、事中控制，其次要實(shí)時(shí)監(jiān)控賒銷客戶的征信信息，如收入來源、信用狀況、資產(chǎn)規(guī)模等。（2）資金鏈風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于資金鏈風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)藥企業(yè)要利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)跟蹤支付信息，實(shí)現(xiàn)信息流、資金流、物流的一體化，同時(shí)要拓寬籌資、融資渠道，做到理性投資。（3）物流與配送風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于物流與配送風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)藥企業(yè)要建設(shè)現(xiàn)代化的醫(yī)藥流通渠道，大力開發(fā)市場(chǎng)營(yíng)銷新途徑；另外要基于產(chǎn)品的特殊性，在運(yùn)輸途中仔細(xì)審核承運(yùn)商。（4）生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，首先要在保障質(zhì)量的前提下盡量降低成本，建立成本驅(qū)動(dòng)要素曲線；其次要促進(jìn)產(chǎn)出質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。

4.4 構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系

要想很好地控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是第一步。鑒于醫(yī)藥企業(yè)受國(guó)家政策、市場(chǎng)變化影響巨大，可建立專門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)構(gòu)，詳細(xì)將影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行列舉，并根據(jù)政策、市場(chǎng)的變化實(shí)時(shí)更新，及時(shí)做出評(píng)估，采用定性分析法、定量分析法測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)的大小，比如可利用置信區(qū)間測(cè)算法計(jì)算一定置信度下風(fēng)險(xiǎn)造成的最大的損失值，據(jù)此幫助管理層制定合理的投資組合，做好項(xiàng)目成本支出的測(cè)算和控制，以避免資金被濫用。

5 結(jié)語

總之，醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與內(nèi)部控制的質(zhì)量直接關(guān)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞及在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)地位。因此，在醫(yī)藥企業(yè)管理過程中，應(yīng)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制方面存在的問題，并再此基礎(chǔ)上揚(yáng)長(zhǎng)避短，尋求積極有效的辦法，以提升醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制的質(zhì)量。