會計師事務所非審計業務存在的問題及對策分析

文/王臘梅，武漢商學院工商管理學院

近些年來，中國的會計師事務所非審計業務發展迅速，在一些著名的會計師事務所中，其非審計業務所帶來的收入已超過審計業務。這表明我國的會計師事務所正處于轉型階段。但傳統的大多數事務所還是保持了之前的經營模式，審計業務帶來的收入仍占到百分之八十以上。與審計業務相比，非審計業務發展十分緩慢。拓寬事務所業務渠道，培養非審計業務發展，不僅可以提高事務整體收益水平，還能夠在行業多元化競爭中鍛煉出自身優勢，從而為客戶提供更個性化的服務。因此，如何在保證審計業務獨立性的前提下更好的發展非審計業務是我國會計師事務所面臨的難題。

1 引言

非審計業務是注冊會計師對外提供的除了審計業務以外的所有業務。如今，非審計業務成為了會計師事務所日常業務中的一種新興業務，所提供的服務產品也越來越豐富和多樣化。而這些都是伴隨著經濟的快速發展，是在事務所生存的壓力下和必須持續發展的動力下而產生的。隨著市場競爭日趨激烈，會計師事務所面對著巨大的行業壓力還有自身改革的內在需要。注冊會計師作為傳統審計服務的提供者，面臨著審計業務所帶來的利潤越發單薄，風險卻越發增強的局面，無論從哪一方面看，注冊會計師行業已經到了必須開發新業務和開拓新局面的地步。在這樣的背景下，非審計業務作為注冊會計師行業新的業績增長點，就應運而生。我國加入WTO后，注冊會計師市場逐漸加大了對外開放的力度，我國會計師事務所正承受國外事務所大肆擠占市場份額的壓力。在這樣的環境里，我國會計師事務所想要成功存活下來并取得更大的發展，就必須認識到，僅靠審計業務的支撐是遠遠不夠的，只有不斷拓寬業務渠道才能避免被各大事務所吞并、蠶食的命運。推進注冊會計師的非審計業務發展不僅是現今情勢下必然的趨勢，也是我國與國際市場接軌的重要舉措，是保證我國的注冊會計師行業能夠躋身國際市場的重要手段。

2 我國非審計業務開展存在的問題

2.1 非審計業務發展滯后，內容單一

與國外的非審計業務發展相比較，我國的非審計業務起步較晚，發展相對滯后，其提供的業務內容較為單一，主要是提供一些無競爭優勢，較為成熟的業務，例如：資產評估、財務咨詢、稅務代理等之類會計領域的業務，較少提供國外已開展的新興服務。

2.2 非審計業務與審計業務發展不協調

與國外相比，我國會計師事務所提供的業務仍然以審計業務為主，其審計業務收入占營業收入絕大部分比重。這使得我國會計師事務所在激烈的行業競爭中，缺乏競爭優勢。而大力發展非審計業務，是事務所提高競爭力的唯一途徑。大力發展非審計業務，依托事務所的業務渠道增加收入來源，夯實事務所發展基礎，提高自身的市場競爭能力。

2.3 非審計業務經驗不足

我國注冊會計師行業恢復發展僅二十余年，全行業還處于初級發展階段，業務拓展能力有限。盡管目前我國很多注冊會計師服務也取到了很大的發展成就，但相關業務大多集中在審計業務方面，對非審計業務流程、市場需求以及定位都缺乏了解。而且現有注冊會計師長期執行標準化的審計業務流程，知識結構單一，無法滿足非審計業務的知識需要。總之，我國非審計業務發展的基礎較為薄弱，缺乏可供學習的經驗。

2.4 影響了審計業務的獨立性

在非審計業務中，注冊會計師受雇于企業，雙方不是審查對象與被審查對象的關系，而是雇傭關系，這樣就缺乏獨立性，這種獨立性的缺失會延伸至審計業務。注冊會計師審計業務和非審計業務的同時開展會使注冊會計師在無意識條件下失去獨立，因為作為審計的獨立性，實質上是一種主觀的獨立，一種地位上的平等。而對于外界來說，注冊會計師提供的非審計業務將損害其形式上的獨立。SEC 認為非審計業務會從兩個方面對注冊會計師獨立性造成影響：一方面，非審計業務會使注冊會計師和企業有了直接的利益關聯，為了自己的利益不受損害，一旦委托方對注冊會計師施壓，那么注冊會計師很難保證自己的獨立性；另一方面，注冊會計師開展非審計業務實質上是以企業管理者的視角進行的，一旦由注冊會計師再次以獨立第三方的視角審查這些業務，難免會缺乏客觀性。

3 我國非審計業務開展存在問題的原因

3.1 缺乏相關法律法規支撐

盡管我國在2009年和2010年相繼頒布了《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》（國辦發[2009]56 號）和《會計師事務所服務經濟社會發展新領域業務拓展工作方案》（會協[2010]10號），推動了非審計業務的拓展。但是，至今仍缺乏規范性法案對非審計業務的開展進行規范，這使得注冊會計師開展非審計業務缺乏統一的標準和規范。這必將影響我國注冊會計師開展非審計業務，對我國會計師事務所良性發展非審計業務帶來負面影響。因此，我國的非審計業務如果要得到進一步的發展，規范法律體系是保證我國非審計業務能夠順利發展的重要措施。

3.2 行業發展積淀有限

我國注冊會計師行業才發展了短短20 余年，行業發展歷史較短，注冊會計師事務所正處于上升期。很多服務都處在自我開拓和探索階段，雖然也取到了很大的發展成就，但是與發達國家相比，無論是業務水平上還是自身競爭力上，都存在較大的差距。而且由于注冊會計師行業在我國起步較晚，與非審計相關的業務也都處在起步期，需要通過不斷的積累實現自身業務的壯大與完善。因此，要發展非審計服務，需要注冊會計師行業和整個社會主義經濟市場加倍的努力。

3.3 缺乏專業復合型人才

由于非審計業務涉及多方面的專業服務，需要從業人員能夠具備多領域的專業知識背景，不僅僅需要熟悉財會知識、會計準則以及法律法規，還要熟悉了解企業管理、財政金融以及信息技術等專業知識。因此，它對注冊會計師提出了更高的專業知識要求。但目前，我國會計師事務所執業人員綜合素質普遍不高，知識結構較為單一，這造成注冊會計師執行非審計業務的專業勝任能力低下，難以滿足市場對非審計業務的需求。

3.4 注冊會計師行業缺乏監管

在我國，注冊會計師行業發展所面臨的一個很大的困境就是缺少來自于社會方方面面的監督和管理，以至于發展得不規范和不合理。非審計業務的開展不僅僅需要相關的行業協會制定相關的行業制度和規范體系，還必須加強行政監督與市場監督，當注冊會計師的非審計業務專業勝任能力受到質疑時，相關的監管體系應該能夠及時發現并解決問題，保證非審計業務能夠在有效監管下健康發展。

4 推動發展非審計業務的對策和建議

4.1 完善非審計業務法律法規建設

我國應當借鑒國外經驗，對非審計業務進行完善，明確界定模糊不清的概念、對非審計業務的獨立性、收費等問題做出詳細規定，并健全相關法律和法規，使非審計業務市場更加有序完善。首先，應該對審計獨立性的實質與表現形式做出更加詳細的表述，杜絕非審計業務對審計業務獨立性的影響。其次，在注冊會計師相關法規規定中強化民事賠償機制，加大對注冊會計師舞弊的處罰力度，使舞弊的成本大于收益，從而對注冊會計師所和事務進行有效監管。

4.2 完善會計師事務所業務發展規劃

我國在發展非審計業務時必須與審計業務協調發展，這樣才能保證對審計獨立性不造成過大影響。目前，國內事務所開展非審計業務尚處于起步發展階段。因此，從成本效益的角度來看，事務所當前應當重點發展新興非審計業務。通過發展非審計業務，可以使自身的行業地位和知名度得到提升，同時也可以吸引各類優秀人才，吸引更多的包括國外公司在內的客戶，增強廣大民眾對事務所的信心。但需要注意的是，在發展新興的非審計業務和咨詢服務時，必須要嚴守注冊會計師獨立、客觀、公正的原則，確保提供這些服務的質量，并不能影響到審計業務的實施。通過非審計業務的發展實現事務所的做大做強，為其長遠發展打下一個良好的發展路線，逐漸增強自身實力，為提供高質量的審計業務帶來保障。

4.3 提高注冊會計師專業水平

注冊會計師的專業技能和專業知識，是審計業務和非審計業務的質量的直接保證，立足審計業務并開拓非審計業務，需要注冊會計師更新專業知識，提高專業技能。同時，會計師事務所自身也需要不斷引進人才，不僅需要會計審計專業人才，還需要熟悉企業管理、宏觀經濟管理、金融證券以及信息技術等專業知識的專業人才或復合型人才。同時，由于注冊會計師在提供非審計業務過程中不可能作為所有業務專家提供相關服務，這需要會計師事務所加強與相關的專業咨詢公司等的合作關系，聯合提供服務，形成注冊會計師專業知識與其他專業知識的疊加，共同開展非審計業務。另外，誠信教育，行業自律對注冊會計師來說必不可少。誠信本身就是每個人必須遵循的原則，而對于注冊會計師來說，這更是整個行業的立足之本。注冊會計師在實際工作中太容易接觸過多的利益并和委托方產生利益往來，這個時候，職業道德的作用是尤為重要的。

4.4 加強質量控制和風險控制確保審計獨立性

（1）強化非審計業務的外部監管

我國會計師事務所的外部監管主體主要包括審計署、財政部、證監會以及國資委等，他們都有權對事務所業務進行監管，但這容易造成多頭監管與監管缺位并存的問題。所以，從監管主體角度來看，需要明確會計師事務所的政府主管部門，由其承擔會計師事務所業務的監管責任，并負責會計師事務所與注冊會計師違規的處罰，而其他部門則應扮演咨詢建議角色，向主管部門提供其專業的監管建議。

（2）強化非審計業務的內部監管

除了需要強化對會計師事務所的外部監管外，我們還更要從會計師事務所內部加強非審計業務監管，進行質量風險控制就是十分重要的舉措。正如前文所述，當注冊會計師向委托方提供了非審計業務的時候，他與委托方之間的利益往來也就更加密切了，而這也就越容易影響到審計業務的質量。因此，加強風險控制就可以在風險到來前很好的處理風險，而加強質量控制又可以很好地確保審計業務的質量和獨立性。因此從審計獨立性的角度出發，質量控制和風險控制是非常有必要的。

（3）對非審計業務的有關情況進行充分披露

從我國非審計業務的披露情況來看，《公開發行證券的公司信息披露規范問答第6 號－支付會計師事務所報酬及其披露》（證監會計字（2001）67 號）對上市公司披露會計師事務所提供的審計業務和其他服務信息作出了要求。但實踐中，我國上市公司大多對外披露了會計師事務所的收費及聘期等情況，但對其提供的審計業務以及非審計業務的具體內容幾乎沒有披露。因此，有必要強制要求上市公司披露審計業務與非審計業務的具體內容。并對同一會計師事務所同時提供兩種業務的，要求披露非審計業務對審計業務獨立性產生的可能影響。另外，會計師事務所主管部門也應該要求事務所披露其提供非審計業務的情況。通過事務所的主動披露可以讓投資者更清晰的了解事務所提供的非審計業務是否對其所提供的審計業務的獨立性造成了影響。只有充分的披露，才能保證非審計業務不會影響審計業務的獨立性。