稅務(wù)管理和企業(yè)稅務(wù)籌劃

黃妹蘭

（上海老港廢棄物處置有限公司，上海 201302）

一、企業(yè)稅務(wù)管理與稅務(wù)籌劃

總的來說，稅務(wù)籌劃與企業(yè)稅務(wù)管理之間的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的。二者的最終目的都是在遵守國(guó)家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上通過降低繳納稅款的量來降低成本支出，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)。同時(shí)，對(duì)于稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的實(shí)現(xiàn)方式來說，都需要充分結(jié)合企業(yè)的自身情況和外部的市場(chǎng)環(huán)境。

但是稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理是兩個(gè)不同的概念。稅務(wù)管理是通過國(guó)家的相關(guān)減稅優(yōu)惠政策而對(duì)稅務(wù)以及與稅務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)、投資、生產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的管理工作。而稅務(wù)籌劃則更具有計(jì)劃性，需要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策提前籌劃企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作，以達(dá)到減少繳稅量的目的。總的來說，稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理是企業(yè)在國(guó)家規(guī)定的基礎(chǔ)上為了通過減少繳稅量而降低成本的兩種不同方式，在實(shí)際的運(yùn)用過程中，二者的很多籌備工作是重合的。

二、企業(yè)稅務(wù)管理與稅務(wù)籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策方面的風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)槠髽I(yè)的稅務(wù)管理和籌劃是依據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律和政策而進(jìn)行的，因此在這個(gè)過程中最先遇到的風(fēng)險(xiǎn)就是政策性的風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)家對(duì)于稅收相關(guān)法律規(guī)定的增多，各種法律和政策內(nèi)容復(fù)雜，在一些細(xì)節(jié)上甚至可能出現(xiàn)政策和規(guī)定之間相互的沖突和矛盾。這會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理的難度，同時(shí)給籌劃和管理帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，我國(guó)法律都具有一定的時(shí)效性，政策會(huì)隨著時(shí)間而發(fā)生變化。在進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的時(shí)候要充分考慮到時(shí)間的因素，如果對(duì)時(shí)間把握不準(zhǔn)確就會(huì)給財(cái)務(wù)管理與籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。

（二）執(zhí)行偏差

稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃雖然是基于理論而進(jìn)行的，但是最終是為企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)活動(dòng)所服務(wù)的。同時(shí)，稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)技術(shù)要求很高的活動(dòng)，需要對(duì)于國(guó)家政策和多變的市場(chǎng)環(huán)境都有詳細(xì)的了解。因此，受到企業(yè)相關(guān)人員管理和籌劃水平的影響，企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃經(jīng)常存在著一定的執(zhí)行偏差，導(dǎo)致計(jì)劃與實(shí)際相差較大，這給企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。比如，企業(yè)的稅務(wù)管理人員對(duì)稅收政策的了解程度不夠，有的時(shí)候?yàn)榱讼硎苣骋粋€(gè)減免政策而失去其他方面的優(yōu)惠補(bǔ)助，最終因小失大，得不償失。

（三）經(jīng)營(yíng)成本風(fēng)險(xiǎn)

由于稅務(wù)籌劃需要提前根據(jù)相關(guān)規(guī)定制定出合理的稅務(wù)計(jì)劃和管理的方案，而且在籌劃過程中需要考慮的因素眾多，因此在制定籌劃方案的時(shí)候可能會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)成本因素考慮不足，導(dǎo)致很多時(shí)候企業(yè)為了享受某些國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策而犧牲經(jīng)營(yíng)成本，雖然最終在稅收上降低了成本，但是造成了經(jīng)營(yíng)成本的升高，企業(yè)的總體成本高于原來水平，造成經(jīng)營(yíng)成本風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的增加造成不良影響。除此之外，企業(yè)稅務(wù)籌劃需要提前計(jì)劃，制定好籌劃方案，但是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要隨時(shí)根據(jù)需要而調(diào)整。當(dāng)稅務(wù)籌劃和管理與經(jīng)營(yíng)成本發(fā)成沖突的時(shí)候可能會(huì)給經(jīng)營(yíng)成本帶來風(fēng)險(xiǎn)。

（四）投資風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的時(shí)候要對(duì)與稅收有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制，其中投資活動(dòng)就是稅務(wù)管理和籌劃的重點(diǎn)。制定了稅務(wù)管理和籌劃的目標(biāo)之后，就要對(duì)原本的投資結(jié)構(gòu)和投資方式進(jìn)行調(diào)整，使投資適應(yīng)稅務(wù)管理的需要，因此，這可能給投資帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，除了對(duì)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目的投資之外還有對(duì)人員的投資。合理的稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃需要專業(yè)的人員，因此企業(yè)還會(huì)對(duì)管理和籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，在這個(gè)過程中產(chǎn)生的學(xué)習(xí)費(fèi)用也是一筆重要的投資。除此之外，在一些企業(yè)當(dāng)中還會(huì)設(shè)立專門的稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的機(jī)構(gòu)，這樣一來就會(huì)產(chǎn)生較高的人員配置的投資成本，增加人員投資的風(fēng)險(xiǎn)。

三、提高企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理水平的具體對(duì)策

（一）企業(yè)籌劃人員密切關(guān)注稅法內(nèi)容，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃

企業(yè)的相關(guān)籌劃人員是稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理的主要實(shí)施者，因此加強(qiáng)對(duì)企業(yè)籌劃人員的培訓(xùn)和教育，使他們能夠具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，能夠?qū)Ω黜?xiàng)稅務(wù)進(jìn)行合理的籌劃是提高稅務(wù)籌劃和管理水平的重要途徑。首先，企業(yè)要組織籌劃人員定期學(xué)習(xí)國(guó)家的稅收政策，使他們密切關(guān)注稅法的改革動(dòng)向，這是進(jìn)行合理籌劃的基礎(chǔ)。雖然我國(guó)已經(jīng)頒布了各項(xiàng)稅務(wù)政策，但是對(duì)于稅收制度的建設(shè)還不夠健全，因此稅務(wù)改革仍在不斷進(jìn)行，稅務(wù)政策也在不斷更新。這就導(dǎo)致稅法和政策的時(shí)效性比較強(qiáng)，因此企業(yè)籌劃人員也要隨時(shí)更新對(duì)稅法和政策的認(rèn)知。其次，要培養(yǎng)企業(yè)籌劃人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。很多籌劃人員認(rèn)為稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃只是降低企業(yè)繳稅成本的重要方式，但是并沒有意識(shí)到這個(gè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。只有具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)才能為風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避提供方式。同時(shí)，清楚稅收政策的變化可以使籌劃人員意識(shí)到在政策上潛在的風(fēng)險(xiǎn)，增加對(duì)于稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理的危機(jī)感和緊張感，提高工作效率。

（二）企業(yè)管理人員加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視

要想提高企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的水平，還要使管理人員真正重視起稅務(wù)籌劃工作。很多管理人員認(rèn)為稅務(wù)籌劃很難在短期內(nèi)看到成效，因此誤認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展作用不大。雖然稅務(wù)籌劃工作是一個(gè)長(zhǎng)期而持久的工作，但是對(duì)于企業(yè)成本的管理具有重要意義。因此，管理人員應(yīng)該配合稅務(wù)籌劃人員的工作，為籌劃人員制定定期培訓(xùn)的目標(biāo)和相關(guān)理論數(shù)據(jù)，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境。此次之外，在籌劃人員制定好稅務(wù)籌劃方案之后，管理人員需要在投資管理、經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)都給予支持，將稅務(wù)籌劃的目標(biāo)落實(shí)在每個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。

（三）構(gòu)建全面稅務(wù)籌劃管理體系

構(gòu)建全面的稅務(wù)籌劃管理體系是提高企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理水平的重要舉措。總的來說，全面稅務(wù)籌劃管理系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)該從籌資、投資、產(chǎn)權(quán)重建和企業(yè)內(nèi)部定價(jià)四個(gè)部分展開。首先是籌資階段的稅務(wù)籌劃工作。籌資方式有很多，但是根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，利用貸款進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要繳納的稅款是最少的。因此企業(yè)可以利用這種方式來降低企業(yè)資產(chǎn)中自有資產(chǎn)的比例，進(jìn)而降低繳稅量。其次是投資階段的稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)在選擇投資機(jī)會(huì)的時(shí)候首先要考慮的就是投資成本，除此之外還要考慮到稅務(wù)籌劃目標(biāo)。在投資成本相近的情況下可以通過稅務(wù)上的優(yōu)惠政策來決定投資目標(biāo)。這樣可以實(shí)現(xiàn)在投資階段對(duì)稅務(wù)籌劃管理體系進(jìn)行健全。再次是產(chǎn)權(quán)重組階段的稅務(wù)籌劃工作。產(chǎn)權(quán)重組的過程通常會(huì)伴隨著多種資源的重新分配，因此會(huì)產(chǎn)生很多附加的增值稅，因此為了避免不必要的損失，要在產(chǎn)權(quán)重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的階段充分考慮稅務(wù)的因素，不斷完善稅務(wù)的籌劃。最后是內(nèi)部業(yè)務(wù)定價(jià)階段的稅務(wù)籌劃和管理工作。通過內(nèi)部業(yè)務(wù)之間的互惠定價(jià)可以有效地減少稅務(wù)成本，這也是企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的重要階段。業(yè)務(wù)定價(jià)不僅適用于企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃也有重要意義。

（四）加強(qiáng)稅企聯(lián)系

目前我國(guó)的稅法制度具有一定的伸縮性，比如在城市商業(yè)區(qū)的企業(yè)稅收項(xiàng)目多于偏遠(yuǎn)地區(qū)，一些欠發(fā)達(dá)的地區(qū)稅收政策減免力度也更大。這導(dǎo)致了在稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，機(jī)關(guān)人員對(duì)于稅務(wù)判決具有很大的權(quán)利，因此通過加強(qiáng)對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)建立友好關(guān)系可以為企業(yè)的稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理帶來很大的便利。除此之外，還要關(guān)注各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同納稅制度，按照相關(guān)制度進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃。在與稅務(wù)機(jī)會(huì)保持良好關(guān)系的前提下，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃方案更容易被當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門認(rèn)可，可以使企業(yè)的稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理發(fā)揮最大的作用，降低各種風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立友好關(guān)系并不意味著“走后門”，利用對(duì)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行賄賂的方式，達(dá)到偷稅漏稅的目的。企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系是建立在遵守法律規(guī)定的基礎(chǔ)上與機(jī)關(guān)人員建立合理合法的關(guān)系，相關(guān)人員對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行認(rèn)定的時(shí)候也會(huì)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

四、結(jié)語

總的來說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理不僅可以減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)也能夠?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理提供新的手段。雖然在稅務(wù)籌劃和管理的過程中會(huì)伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，但是企業(yè)通過對(duì)籌劃人員和管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)籌劃人員的綜合素質(zhì)、提高管理人員對(duì)于稅務(wù)管理的認(rèn)知水平，可以為創(chuàng)建科學(xué)合理的稅務(wù)管理和籌劃體系提供良好的環(huán)境。除此之外，企業(yè)還可以通過加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)人員的聯(lián)系來獲取更多政策優(yōu)惠信息，切實(shí)提高稅務(wù)籌劃和管理的水平。