企業內部控制
——貪污舞弊的終結者

周影云

引言

貪污舞弊現象的滋生極大地制約了企業的良性發展，使企業的財產遭受損失，同時企業的影響力與綜合實力也因此逐漸降低，使企業漸漸失去了競爭實力，嚴重時導致破產。同時貪污舞弊另一個令人惋惜的惡果是貪污舞弊者自毀前程，其個人成本付出太大，因此加強企業內部控制建設已成必然之勢！作為企業的管理者，要通過事前事中事后的內部控制管理，來有效避免貪污舞弊現象的發生。

一、貪污舞弊的形式與危害

（一）偽造各類憑證

在企業內，有很多不法分子通過偽造發票或者單據使自己獲利，有些甚至還會記錄虛假的交易，造成企業內成本支出項目很多，其中的開支資金全部被不法分子收入囊中，成為危害企業的蛀蟲。

（二）尋找制度薄弱點

這一點主要針對舞弊現象，在企業中，有一定權力的人員，比如財務部門工作人員利用職務之便，私自填寫支票，把企業公款收入囊中。有一些作案手法嫻熟的，讓自己的好友或同伙協同作案，把企業公款挪至同伙名下，再以一些不正當手段潛逃出企業，極大地破壞了企業財務工作的正常運行，并造成極其惡劣的影響。

（三）計算機惡意程序

這一點主要針對企業“內鬼”，進入企業計算機核心服務器，利用一些黑客手段進行惡意程序植入，盜取企業內部數據，或植入病毒造成企業服務器癱瘓，重要數據資料丟失，為企業帶來巨大損失。

（四）會計舞弊

企業內會計進行財務總結與計算時，有些會計會選擇不正確的計算方法，甚至直接惡意填寫過低或過高的財務數據，造成企業財務數據不真實，為企業后面的經營計劃提供了錯誤的參考信息，讓企業經營失利，資金受損[1]。

（五）掩蓋事實

這一點已不再是個人行為，而是企業行為，利用填有虛假信息的會計報表掩蓋事實，企業的真實經營狀況與記錄不符，從而不正當地獲取社會資源。

二、企業內部控制建設對抗貪污舞弊者的事前事中事后管理的優勢特征

企業內部控制是全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程，建立和實施的一套高質量的內部控制規范體系，有助于提升企業內部管理水平和風險防范能力，促進企業進入國際市場參與競爭。

企業要杜絕貪污舞弊現象，就需要加強企業內部控制建設，從梳理流程著手，強調從會計、審計、制度、管理等方面動態執行各項措施，并量化評價結果，采取激勵政策。

（一）企業內部控制建設中的著眼點：從流程中識別風控點。通過梳理流程，找出風險點并制定相應控制措施，這種的特征反映了內部控制事前控制管理的優越性。

（二）企業內部控制制度設計與實施過程中的控制活動與措施、信息溝通、內部監督等體現出了其對貪污舞弊行為的事中控制特點。

1、在不相容職務分離控制的基礎上明確職責

企業在設計內部控制制度或者系統時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規定各個崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制，能夠有效避免貪污和舞弊現象的發生，合力營造良好的企業工作氛圍。

2、授權與審批

授權審批是指企業在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準，對于重大的業務和事項，企業應當實行集體決策審批或者聯簽制度。只有審批通過的項目才可以進行交易，未經審批的交易項目不得執行。

3、會計系統控制

對會計系統控制可分為兩部分：建立會計工作崗位責任制，是會計人員的工作合理分工并使之相互監督和制約；規范核算會計主體發生的賬務工作。

4、信息與溝通控制

信息與溝通環節包括信息質量、溝通制度、信息系統、反舞弊機制等內容，企業利用信息技術對信息進行集成和共享的同時，還應加強對信息系統開發與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制、保證信息系統安全穩定運行。

5、內部監督

內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，同時也能及時發現、糾正、警告貪污舞弊現象。

另有財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制等。

（三）內部控制評價、審計和整改（事后控制）。內部控制評價內部控制審計均屬于對內部控制有效性進行的評價或審計活動，認定控制缺陷，匯總評價或者審計結果，形成評價或審計報告，促進企業管理當局積極整改。

另外，有效的內部控制運行情況下，內部審計部門的工作內容和性質都會發生變化，由原來的定期的專項的強制性的事后審計活動逐步轉化為上述日常的主動的監督及審核工作，這種轉變強化了內部控制扮演貪污舞弊的終結者的角色。

企業內部控制只要執行到位，那么貪污舞弊者就沒有機會可乘。

三、內部控制對抗貪污舞弊的方案設計概要（以資金運營內部控制為例）

理論上來講，企業內部控制講究企業實行全面內部控制，但在實務操作中，可以從單項內部控制開始，例如資金管理上的內部控制、銷售方面的內部控制、采購方面的內部控制、工程方面的內部控制、投融資方面的內部控制等。在制定企業內部控制方案時，企業管理者需注意并強調以下幾方面情況。

（一）強化內部控制執行，明確并量化企業內部控制的執行目標并且任務要落實到個人

如果執行目標不明確，未量化，任務未落實到個人，那么執行就無可比性無約束力，就有可能達不到目標，完不成任務又會因此產生推諉扯皮現象，更別提杜絕貪污舞弊了。

（二）提高審計人員職業素質

在企業引入內部控制管理方法之后，企業內部審計人員的工作重心由單純的亡羊補牢式的問責式事后財務審計上升到事前事中的管理審計。管理審計是對企業的內部控制制度、人事管理制度等方面的效果與效率及執行考核、評價，提出改進措施，隨著市場經濟的競爭加劇，這種審計的作用已顯得越來越重要[2]，對內部控制終結貪污舞弊現象的發生起著推波助瀾的積極作用。

（三）嚴格履行審計部門職責

在企業審計部門進行工作時，除了核實各部門的交易真實性與合法性，審計人員還應針對企業的活動風險進行評估。在風險較高的活動里，還要對交易進行實時跟蹤，以最大限度地避免貪污舞弊事件的發生[3]。審計部門要嚴格履行職責，保障企業安穩運作。

甲貿易公司2018年××月資金運營控制方案設計概要

首先，根據企業發展戰略制定資金控制活動的目標（資金運營可控）及量化的指標體系，將任務落實到個人。其次，評估并確定涉及到的籌資、投資、運營等風險及高風險領域中的各項風險。然后，根據風險制定并實施控制措施，并落實措施執行人。最后，匯總上述措施執行結果，評價或審計內控效果，總結經驗，改進不足，激勵先進。

內部控制中其他環節的控制措施也同樣邏輯嚴密，幾乎能觸及到可能發生貪污舞弊的所有環節。

四、結束語

綜上所述，企業加強內部控制建設，既能從源頭上阻止貪污舞弊的誕生，又可從執行各項內部控制措施的過程中避免、警告貪污舞弊行為，然后根據執行結果形成評價和審計報告，敦促企業管理當局不斷采取整改措施，從而逐步杜絕貪污舞弊行為。

值得一提的是，企業內部控制作為貪污舞弊的終結者，僅僅體現了企業內部控制的部分功能，而促進企業良性運轉，逐步打造企業核心競爭力才是其主要功能。希望企業認識清、學好、用好企業內部控制，使其為企業的發展保駕護航！