“營改增”后電信企業ICT業務納稅籌劃

趙海東

摘 要 “營改增”之后電信企業根據自身財務管理的特點，有效進行稅務籌劃，采取有效措施合理合法降低企業稅負，減輕企業財務壓力，從而為企業創造經營效益，保障企業實現長遠發展。本文首先分析了基于2016年36號文件 “營改增”后對電信企業混合銷售和兼營行為的影響，提出電信企業實現減輕企業稅收負擔，提升企業經營管理能力，提高企業經濟效益實施納稅籌劃的必要性，其次針對ICT業務存在多種稅率組合業務，提出適用稅率問題，最后規范ICT業務模式，提出相應的籌劃方案，以及稅務風險防范應對措施，深入對電信企業ICT業務開展納稅籌劃進行相關的探究。

關鍵詞 營改增 電信企業 ICT業務 納稅籌劃

“營改增”實施后，合理安排電信企業的業務模式可以有效地降低公司的稅負，促進企業的快速發展，減輕企業的負擔，使得企業在發展過程中能夠更穩健地進行稅收籌劃。

一、納稅籌劃對電信企業的必要性

電信企業由于稅率上升、進項抵扣不足等因素導致稅負不減反增現象嚴重，通過企業納稅籌劃，借稅改的東風，實現企業減輕企業稅收負擔，提升企業經營管理能力，提高企業經濟效益。首先，良好的納稅籌劃能夠讓電信企業更好地明確自身運營的目標，明確自身的營銷戰略規劃，進而及時做出調整。若電信企業能夠制定出合理的納稅籌劃機制，讓其企業內部的稅務得到合理化與科學化的管理，降低企業的經營稅負，實現企業經營效益的最大化。其次，良好的納稅籌劃能夠提高其企業在全行業的競爭力，優化企業自身的資源配置，最大限度地提高企業總體運營效率。最后，良好的納稅籌劃不僅能夠提高企業自身的管理水平，更能夠防止企業在經營的過程中出現偷稅漏稅的行為。企業進行合理且規范的會計處理，通過納稅籌劃可以提高電信企業的法律意識，依法納稅，嚴厲杜絕違法行為，拒絕偷稅、漏稅等違法行為的發生。

二、“營改增”對電信企業的影響

根據我國增值稅的有關規定，電信企業提供諸多的電信業務和服務，包含基礎電信服務和增值服務，由此便衍生出不同業務適用于不同稅率的狀況，由此需要基于不同的稅率貨物經營或者應征收的勞務，分別使用不同稅率計稅，未按照規定分別對其的銷售額進行核算的需要從高適用稅率。

（一）營改增對電信企業不同業務計稅的影響

電信企業針對基礎電信服務和增值電信服務適用不同的稅率，這就要求電信企業在日常的會計核算上準確區分每筆業務所屬的業務類型。電信企業將不同的應稅服務劃分為基礎電信服務或增值電信服務其中的一類，必須能夠提供相關的證明材料，因此電信行業實行“營改增”之后，需要針對不同類型的業務適用不同的稅率進行計算，電信企業如果不按照有關的政策和計費規則進行適當的調整，則其在進行內部諸多業務開展的過程中勢必會出現稅收損失的狀況，造成企業承擔不必要的風險。因此需要做好業務結構優化工作，電信企業應最大限度地獨立核算各種業務，或將一樣稅率的業務有效地捆綁在一起，有效將減少電信企業會計核算工作的工作量。電信企業在業務組合方面進行這些優化，能夠有效地為稅收核算工作提供便利，從而更好地開展各項具體的稅收籌劃工作。

（二）營改增對電信企業ICT業務納稅籌劃的影響

ICT服務及應用業務是指公司獨自或者與第三方合作，將信息技術與通信技術融合后向客戶提供的業務，如系統集成、視頻監控、VPN、災備等業務。ICT業務根據是否包含客戶端設備或平臺（以下簡稱“設備”），區分為純服務及融合服務。純服務即公司與第三方各自獨立向客戶提供設備或服務，第三方提供設備，公司僅提供通信相關服務，具體指公司與第三方合作向客戶開展ICT業務，公司與客戶、第三方與客戶分別簽訂合同，或者公司、第三方、客戶簽訂三方合同;融合服務指面對客戶，公司作為總集成商，負責向客戶提供一體化、一攬子服務包括設備及通信等服務。設備及通信等服務可以由公司獨立提供或公司與第三方合作提供。

ICT業務項目業務中，主要的稅務認定在于不同的業務應分別適用不同的對應稅率，涉及的稅務規定是對“兼營”行為的認定，《財稅〔2016〕36號關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》第三十九條，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

三、營改增后電信企業ICT業務納稅籌劃方案和舉措

（一）籌劃方案

1.梳理現行ICT業務收入合同場景，總結規范模式

ICT收入合同的合同標的主要分為設備和服務，因設備和服務的差異化稅率帶來了稅務少計稅風險和會計列支不準確的風險。規范的ICT業務模式可以分為以下幾種模式：

（1）不轉移設備所有權模式，明確客戶購買電信服務。該業務模式在合同條款中，必須明確設備為提供服務的載體，電信公司利用集成設備為客戶提供一攬子信息或增值電信服務。業務依托的資產和線路產權均歸屬于電信企業，客戶繳納的款項為購買電信服務或信息技術服務，為客戶開具6%稅率的服務發票。該業務模式優點是增值稅率低，增加了業務收入，缺點是資本投資大。

（2）轉移設備所有權，合理區分設備與服務金額。該業務模式中，合同文本應分別明確設備、服務的合同金額和稅款，且合同金額公允。設備收入列出售商品收入開具13%專票，同時服務收入列集成服務收入開具6%專票。

（3）涉及第三方ICT業務。涉及三方的ICT合同分為兩種情況，一種是設備歸屬不轉移，另一種是合作方提供設備電信提供服務。若設備歸屬不轉移，共同向客戶提供系統集成服務，強調合作商向客戶提供設備軟件，承擔維保;電信企業向客戶提供集成服務。此種情況全額列集成服務收入，開具6%的增值稅專用發票，取得6%分成增值稅專用發票。

2.識別稅務風險，前置稅務條款審核

ICT業務收入合同的稅務風險主要表現為合同標的存在設備銷售實質情況下少計提銷項稅，銷項稅由稅基與稅率共同決定。必須前置稅務審核，達到規避稅務風險的目的。最優模式的投資型合同和規范模式的設備、服務區分合同都是需要明確合同標的內容。

3.梳理客戶需求，進行簽約引導

通過梳理稅務風險和客戶需求，將ICT合同分類為服務合作分成類和服務+設備類。當客戶只接受服務內容發票的情況下，采取合同分成的三方合同方式，與合作方共同投入向客戶提供服務，此時重點關注合同各方的工作責任。

當合同內容必須包含設備時，通過受托代銷、代購、銷售、轉租等模式為客戶提供設備服務。

4.規范合同文本內容，強化ICT業務業務管理

制定規范合同文本，要求明確業務實質，合同價款、稅款、稅率需分別列示，通過合同標的內容、合同價款及稅務條件、回款信息等判斷合同應對應的稅率，加強合同簽訂審查流程，對于合同要素審查不通過的合同予以退回，完善相應條款。

（二）籌劃舉措及重點關注事項

1.合同條款合規

合同文本是業務的實質的反映，交易應基于業務實質、符合國家稅收法律法規，合同條款也應遵守當地稅收法規。合同中應明確、清晰地展示不同稅種事項的稅率及價款。

2.合同格式規范

基于規范化的合同模板，合同中應明確約定發票類型、稅率及對應金額。通過獲取合同中這些結構化字段，將合同信息中的開票信息，轉化為標準化的開票單位、稅號等信息，傳送至稅務開票系統，通過系統開具合規的增值稅發票。

3.通過業務培訓，提升合同質量

日常工作中，加強對業務部門的培訓和宣貫，加強稅務風險意識，不定期的收集整理合同文本中發現的問題，集中進行培訓，重點關注合同的起草、合同標的、稅率及發票、合同回款和邏輯等內容。

（三）存在的風險及解決建議

第一，設備銷售模式下少計銷項稅或從高適用稅率風險。IDC合同出現“租賃”等字樣，造成從高適用13%有形動產租賃的稅務風險。使用規范化合同模板，規避“租賃”等敏感字眼。明確為“提供一攬子主機托管服務”，禁止出現“租賃”字樣。租賃類服務稅率為13%;平臺服務及維保類服務稅率為6%;平臺服務合同中如涉及設備清單或出現“租賃”等字樣，仍判斷為租賃合同。IDC業務為服務，對應稅率為6%。

第二，合同中存在“贈送”“免費”等字眼，存在視同銷售風險。ICT合同中可能出現附帶贈送產品或服務，出現“贈送”“免費提供”等字眼，存在被視同銷售多計銷項稅風險，將擴大適用稅基，造成銷項稅增高的情況。對于此類型的合同，最優方式為轉換為不轉移設備所有權模式，全額按照低稅率計稅。其次規范模式是嚴格區分設備和服務的金額，在合同總價內分別計稅。

第三，會計核算準確性。嚴格根據合同簽訂要求，設備類收入計入商品銷售收入，服務類收入計入主營業務收入。

第四，通過制度設計、流程搭建實現合同文本結構化信息的準確傳遞，制定合同模板，規范合同文本信息實現財務和業務的對接;通過對業務人員的培訓，從源頭引導與客戶間的業務確認和合同簽訂;

綜上所述，電信企業在“營改增”擴圍后對ICT業務的稅務以及財務管理模式等產生了較大的影響。首先，應完善財務管理制度，針對稅收管理等方面發生的變化，優化業務模式，健全發票管理制度。其次，做好業務結構優化工作。最大限度地獨立核算各種業務，在業務組合方面進行這些優化，能夠有效地為稅收核算工作提供便利，從而更好地開展各項具體的稅收籌劃工作。最后，要重視對監督體系的構建，實現對稅務管理以及稅收籌劃的事前、事中以及事后的全面監督，確保稅務管理以及稅收籌劃工作的有效實施，應用增值稅的優點來實現企業的不斷減負，努力實現稅負較小前提下的利潤增加。

（作者單位為中國電信股份有限公司內蒙古分公司）

參考文獻

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