建筑施工企業增值稅稅負因素分析及應對措施研究

馮淑娟

摘 要 本文重點結合增值稅實施的現實背景，針對建筑施工企業增值稅稅負因素展開分析與探討，并著重研究建筑施工企業在營改增稅制下的應對措施。

關鍵詞 建筑施工企業 增值稅稅負 因素 措施

一、引言

本文在闡述建筑施工企業增值稅的主要內容的基礎上，著重分析主要的影響因素，并結合建筑施工企業生產經營實際，就企業如何應對營改增稅制提出行之有效的建議和措施。

二、建筑施工企業增值稅的主要內容

增值稅是相對于營業稅來說的，營業稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，后者主要是對商品生產、流通以及勞務服務等多個環節的新增價值所征收的一種流轉稅。結合建筑施工企業的經營屬性，其增值稅稅負有兩個主要來源，其一，是納稅人的營業收入;其二，是納稅人在當期成本費用中可抵扣的增值稅金額。營改增全面實施之后，建筑施工企業從原需繳納3%的營業稅稅率，轉變為繳納9%的增值稅稅率，同時，根據稅制改革的要求，建筑施工企業稅負的計算方式也發生了相應變化，在營改增之前，企業應繳稅額為營業收入與營業稅稅率的乘積;在營改增之后，企業應繳增值稅總額為：不含稅收入*增值稅稅率-當期進項稅額。

三、建筑施工企業增值稅稅負主要因素分析

（一）銷項稅額的影響因素

基于客觀現實，筆者將銷項稅額的影響因素劃分為金額因素與時間因素兩大類。其中，銷項稅額的金額因素主要包括銷售額與適用稅率，這個是可控的;時間因素一般指業主的付款與結算時間。在正常情況下，銷項稅額的時間因素是可控的，大多數業主要求按照結算開票，但有個別業主要求按照付款開票。如果合同約定按照付款開票，當工程有預付款時，就要開票并繳納增值稅，這對施工企業來說，存在提前交納增值稅的問題，而且工程初期，成本費用中可以抵扣的進項稅還未發生，存在超交增值稅的風險。針對這一客觀事實，施工企業應采取有效的措施，充分與業主溝通協商，就結算、付款和開票時間進行約定，避免提前繳稅和超額繳稅的現象。

（二）進項稅額的影響因素

進項稅額的影響因素同樣包括金額因素與時間因素。首先，金額因素主要表現在兩個方面，一是協作單位的適用稅率必須在招標前期進行有效籌劃，在具體的合同條款約定中，有效控制增值稅適用稅率;二是協作單位與建筑施工企業在銷售額上的影響因素存在共同點，雙方均以最大限度地降低施工項目經營成本為主要核心，并在雙方正式簽訂合同之前，進行嚴謹的籌劃和全面的約定。其次，時間因素重點要求增值稅進項發票與制造企業的財務控制保持一致，以便及時獲得發票，并及時進行認證抵扣。

四、建筑施工企業營改增的應對措施

（一）強化合同簽訂與審查管理

強化各類經濟合同的簽訂與審查管理，保證合同的規范性和嚴謹性。在充分結合增值稅特性的基礎上，針對合同中的交貨日期、提供勞務日期、結算日期、付款日期、付款比例、付款條件和涉稅發票等內容，進行多次、仔細的審查，在合同條款中必須進行明確和標注。

（二）強化招標管理

招標管理是決定建筑施工項目整體經營效益的關鍵環節。在營改增稅制下，首先應嚴格明確投標人的稅務資質條件，提前制定單位選擇標準和比價原則，通過先比價再比稅的方法來降低稅負。其次，應進一步明確并設置一般納稅人的參標要求和標準，保證每一次招標活動都由增值稅一般納稅人參與。同時，財稅人員應對招標管理進行全過程的監督管控，從根源上保障招標中的稅負質量。

（三）形成發票控制前置機制

建立健全發票管理體系，是施工企業有效應對營改增稅制的重要途徑。具體來說，施工企業應盡早獲取增值稅進項發票，并對全公司所有項目的增值稅進行統一管理，以豐補歉，要合理、準確的進行認證抵扣，以便從中贏得增值稅稅負的時間價值，降低公司的整體稅負。

（四）完善增值稅考核體系

在稅制改革背景下，考核體系也應發生同步變化。建筑施工企業在新稅制下可根據公司、項目部等不同層級情況，基于工程實際，分項設定工程增值稅分布與責任考核指標，通過考核指標，促進稅務籌劃，增強降稅意識，降低工程稅負。

（五）落實配套管理辦法

無規矩不成方圓，落實配套管理是建筑施工企業有效應對營改增的重要基礎和保障。配套管理應廣泛覆蓋生產經營全過程，而不僅僅是財稅部門的工作。配套管理辦法應包括業務模式、組織架構、采購管理、設備管理、工程分包管理、招投標管理等各個層面，根據PPP項目、EPC項目、BOT項目等不同的實際情況，制定與客觀要求相吻合的管理辦法或規章制度，并將各項規定細化并滲透到具體工作要求當中去，真正起到有效指引和強制規范的作用。與此同時，隨著企業的動態發展，應對配套管理辦法進行持續性的修訂、優化和完善，為企業健康長遠發展創造有利條件。

五、結語

建筑施工企業應抓住營改增這一重要機遇，從合同審查、招標管理、考核體系以及管理辦法等多個維度，綜合考量增值稅稅負因素對建筑施工企業稅務籌劃的具體影響，有的放矢地制定出符合客觀實際的應對措施，為企業穩定長遠發展奠定基礎。

（作者單位為中國水電建設集團十五工程局有限公司）

參考文獻

[1] 梁家東.增值稅降低下施工企業稅負籌劃要點分析[J].納稅，2019（19）：63.