淺析營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)的問(wèn)題分析與應(yīng)對(duì)策略

唐麗

摘要：本文闡述了建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增中所享受的稅收扶持政策，及營(yíng)改增后建筑企業(yè)遇到的問(wèn)題，同時(shí)提出應(yīng)對(duì)策略，便于建筑施工企業(yè)做好內(nèi)部管理工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，主動(dòng)適應(yīng)稅改的要求。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；問(wèn)題應(yīng)對(duì)管理

2016年5月1日起，原適用營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部進(jìn)入增值稅時(shí)代。關(guān)注最多、稅率增幅最大的建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對(duì)以享受到此次國(guó)家稅改的紅利，本文進(jìn)行了分析描述并提出積極的應(yīng)對(duì)策略，以促進(jìn)建筑施工企業(yè)更好更快地健康發(fā)展。

一、營(yíng)改增，國(guó)家給予建筑行業(yè)的稅收扶持政策

營(yíng)改增后建筑行業(yè)稅率由3%陡升至11%，是所有行業(yè)里稅率增幅最大的，但是國(guó)家也給予了積極的扶持政策：

（一）可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，即執(zhí)行3%的征收率

一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)，均可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。這個(gè)部分究竟比例是多少呢，文件沒(méi)有給出解釋，安徽國(guó)局第一個(gè)給出了明確答復(fù)規(guī)定 “對(duì)于甲供工程中甲供材的比例沒(méi)有限制，給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間”。也就是說(shuō)，施工企業(yè)完全可以根據(jù)自己的情況，酌情將部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)，無(wú)論其所占比例的大小，都可以做為甲供工程，按3%簡(jiǎn)易征收。

（二）可以差額計(jì)稅，解決了重復(fù)征稅問(wèn)題

甲供材金額不納入建筑企業(yè)的計(jì)稅銷售額，有效解決了營(yíng)改增之前建筑企業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題；一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（三）不同建筑項(xiàng)目可選擇適用不同計(jì)稅方法。

一般納稅人企業(yè)提供建筑服務(wù)，還可以根據(jù)各項(xiàng)目的施工進(jìn)度、合同范圍、結(jié)算方式以及材料供應(yīng)模式等實(shí)際情況進(jìn)行測(cè)算后選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

二、營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)的問(wèn)題與影響

“營(yíng)改增”既是同國(guó)際通行做法接軌，也是國(guó)務(wù)院確定的2016年必須完成的稅改目標(biāo)。建筑施工企業(yè)須充分重視營(yíng)改增帶來(lái)的沖擊，解決以下營(yíng)改增后凸顯的主要問(wèn)題，在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中贏得先機(jī)。

（一）財(cái)務(wù)管理難度增強(qiáng)

1.進(jìn)項(xiàng)稅票減少，稅負(fù)大幅提高

我們分析一下：工程成本中占比最大的原材料：鋼材、水泥、混凝土理論上可以取得17%的進(jìn)項(xiàng)票，但實(shí)際上大多數(shù)施工企業(yè)的材料采購(gòu)存在就地取材問(wèn)題，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶壟斷經(jīng)營(yíng)，目前很難全額抵扣。雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進(jìn)項(xiàng)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，這對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)可能較營(yíng)改增前幅提高。

2.加大企業(yè)資金緊張程度

建筑企業(yè)采購(gòu)建材時(shí)，需支付含稅價(jià)，即前期形成了進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，占用了資金，只有等到與結(jié)算工程價(jià)款時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，方能進(jìn)行抵扣。當(dāng)甲方不按合同規(guī)定時(shí)間支付工程價(jià)款時(shí)，建筑企業(yè)將墊支稅款，增大了企業(yè)現(xiàn)金流出的壓力。

3.收入、利潤(rùn)指標(biāo)下降

營(yíng)改增后，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入由之前的含稅收入（包含3%的營(yíng)業(yè)稅）變?yōu)楝F(xiàn)在的不含稅收入（剔除了11%的增值稅），收入指標(biāo)因此下降，下降幅度約為9.91%（設(shè)含稅收入a，a÷1.11×11%/a≈9.91%）。由于營(yíng)業(yè)成本中部分成本費(fèi)用將分離出進(jìn)項(xiàng)稅額，部分成本費(fèi)用無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)票不能抵扣，當(dāng)收入降幅大于成本降幅時(shí)，建筑業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)也將下降。

（二）稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)劇增

增值稅發(fā)票開具與接受時(shí)企業(yè)都有重大責(zé)任。建筑企業(yè)長(zhǎng)期形成的現(xiàn)有管理運(yùn)行模式如不及時(shí)調(diào)整，規(guī)范運(yùn)作，在營(yíng)改增后將可能導(dǎo)致大量“虛開增值稅發(fā)票”的案件出現(xiàn)。除嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰外，企業(yè)法人、分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人面對(duì)刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)將加大。

1.各種業(yè)務(wù)模式中的增值稅開票風(fēng)險(xiǎn)會(huì)凸顯。如果由于三流不統(tǒng)一，被認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票，根據(jù)刑法第二百零五條規(guī)定，將視違法情況受到罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)、拘役、有期徒刑甚至無(wú)期徒刑的處罰。

2.接受虛開發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)迅速增加。

（三）沖擊現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)和管理模式

1.對(duì)經(jīng)營(yíng)模式的影響

由于建筑施工企業(yè)普遍存在掛靠、資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式，營(yíng)改增后將凸現(xiàn)以下問(wèn)題：一是合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，付款方向不一致，無(wú)法正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無(wú)合同關(guān)系，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；三是內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無(wú)法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅；四是除自管模式外，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；五是在集團(tuán)集中采購(gòu)模式下，合同簽訂方與實(shí)際使用方名稱不一致，無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2.對(duì)造價(jià)管理及招投標(biāo)工作的影響

營(yíng)改增后，建筑業(yè)要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行的含稅價(jià)需全部調(diào)整為不含稅價(jià)，設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制都需相應(yīng)調(diào)整。這種調(diào)整也會(huì)使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜。

3.對(duì)采購(gòu)工作及合同管理的影響

營(yíng)改增之前無(wú)論是集中采購(gòu)還是施工地采購(gòu)等模式均未考慮到增值稅專用發(fā)票的管理，很多供應(yīng)商不是一般納稅人，相應(yīng)的合同模式中價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票取得、付款方式等涉稅條款也需要進(jìn)行統(tǒng)一的調(diào)整修改。

三、建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控與應(yīng)對(duì)策略

建筑施工企業(yè)應(yīng)該看到，營(yíng)改增后，由于可以抵扣，能提供進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的建筑企業(yè)將會(huì)擁有更大的生存空間。

（一）學(xué)習(xí)增值稅理論知識(shí)，正確理解增值稅的原理

營(yíng)改增后，涉稅相關(guān)職責(zé)不僅在財(cái)務(wù)部，更與市場(chǎng)、采購(gòu)、工程管理等部門密切相關(guān)。所以公司全員尤其是管理層都要加強(qiáng)學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)知識(shí)，真正把握營(yíng)改增對(duì)合同價(jià)格談判、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響，才能把握風(fēng)險(xiǎn)管控的要點(diǎn)。

（二）重新構(gòu)建相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)和管理模式

1.做好各項(xiàng)測(cè)算工作

由于營(yíng)業(yè)稅性屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)投標(biāo)、報(bào)價(jià)、成本核算等都要進(jìn)行價(jià)稅分離，調(diào)整為不含稅價(jià)格。

2.加強(qiáng)合同管理，完善相關(guān)條款

梳理現(xiàn)有的采購(gòu)、承包等合同，增加發(fā)票類型等稅務(wù)專項(xiàng)條款后，并修改合同模板。在簽訂合同時(shí)必須明確以下事項(xiàng)：銷售結(jié)算方式、發(fā)票開具時(shí)間、價(jià)格是否含稅、發(fā)票類型、運(yùn)費(fèi)的約定、糾紛處理等內(nèi)容，必要時(shí)增加稅務(wù)管理部門對(duì)合同的審核，以有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.調(diào)整采購(gòu)模式，建立對(duì)供應(yīng)商、合作方的篩選和信息管理臺(tái)帳

建筑施工企業(yè)要抓緊對(duì)分包方及供應(yīng)商納稅人資格進(jìn)行梳理，根據(jù)成本比價(jià)原則，合理選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商，完善增值稅抵扣鏈條。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，推行集中采購(gòu)，由集團(tuán)統(tǒng)一與供應(yīng)商進(jìn)行洽談，但在簽訂合同時(shí)，集團(tuán)公司和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同，各自支付款項(xiàng)，分別抵扣。

4.調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)

營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)如果能爭(zhēng)取總分公司增值稅、所得稅匯總繳納，集團(tuán)總分公司的組織架構(gòu)對(duì)企業(yè)更加有利，如果不能匯總納稅，項(xiàng)目部?jī)?yōu)于分公司。建筑施工企業(yè)應(yīng)優(yōu)化現(xiàn)有施工項(xiàng)目的組織模式、優(yōu)化重組企業(yè)組織機(jī)構(gòu)

（三）全面梳理相關(guān)制度

建筑施工企業(yè)應(yīng)從管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等各個(gè)角度結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，根據(jù)增值稅法規(guī)及“營(yíng)改增”政策，全面梳理、修訂招投標(biāo)、法務(wù)、項(xiàng)目管理、投融資、考核、內(nèi)控、財(cái)務(wù)等有關(guān)制度，以保證企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的科學(xué)、高效。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

1.加強(qiáng)發(fā)票管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)建立本企業(yè)的增值稅專用發(fā)票管理制度，并派專人負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的相關(guān)工作：在開具發(fā)票、專用發(fā)票取得、發(fā)票認(rèn)證抵扣、納稅申報(bào)等方面要合法合規(guī)，防范發(fā)票舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立增值稅會(huì)計(jì)核算體系

營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)要嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅等相關(guān)法律法規(guī)的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置相關(guān)賬戶以及必要的輔助表，做好會(huì)計(jì)核算工作，以防范新稅制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

本次營(yíng)改增，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言是挑戰(zhàn)更是機(jī)遇，所以加強(qiáng)內(nèi)部管理，對(duì)公司的組織架構(gòu)、管理模式以及組織流程進(jìn)行優(yōu)化，構(gòu)建適應(yīng)增值稅的經(jīng)營(yíng)模式和管理制度，把握機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙國(guó)慶，“甲供工程”——建筑業(yè)營(yíng)改增中需要明確的重大問(wèn)題 http：//blog.sina.com.cn/s/blog_a6d2afe00102wgii.html

[2]一劍，迎接“營(yíng)改增”企業(yè)如何進(jìn)行內(nèi)部管理 http：//blog.sina.com.cn/s/blog_ 63dc00070102wq24.html