跨國企業關聯交易下內部轉移定價稅務風險探究

楊俐

摘 要 中國市場對跨國企業有著巨大吸引力，跨國企業數量越來越多。跨國企業為了合理配置資源、降低風險、減少稅負，經常以轉移定價的方式利用地區稅率差異進行避稅。

關鍵詞 跨國企業 關聯交易 轉移定價 稅務風險

一、引言

跨國企業關聯公司之間進行利潤重新分配的方式有銷售產品、資金借貸、提供服務等活動。通過轉移定價進行利潤調節的前提是合規性要求，否則將會成為稅務機關的關注重點，給企業帶來巨大風險。

二、轉移定價與獨立交易原則

獨立交易原則，目前已被國際公認為轉移定價的核心原則，是用來判定轉讓定價合理性的最基本的原則。獨立交易原則要求企業與關聯方進行交易和定價時，將關聯方當作獨立第三方給予對待。獨立交易原則是對交易本身的客觀尊重和反映，企業不用擔心會因為稅率的不同產生雙重征稅問題，稅務機關對稅收進行調整時，也不會影響關聯企業之間基于非稅務目的的合同義務。

三、案例背景

D公司是一家大型投資公司，A公司是其2010年在青島經濟技術開發區成立的有限責任公司，主要從事數據采集、測繪工程、地質研究、技術服務等。

主要涉及的關聯交易范圍：一是設備在不同國家公司主體間的集團調撥，在公司主體間進行租賃或轉讓;二是人員跨主體的勞務派遣、咨詢服務;三是作業項目的分包等。

四、A公司轉移定價稅務風險分析與評估

（一）稅務風險分析

跨國企業關聯公司通過稅收籌劃可以減輕稅收負擔，增強公司的市場競爭力。但這樣做也可能帶來稅務機關更嚴格的審查，增加相關的稅務風險。

（二）關聯交易中執行的功能和風險分析

A公司在不同國家公司主體的設備調撥、租賃或轉讓方面，采用了成本加成法。關聯交易的合理成本與加成率的乘積加上關聯交易的合理成本，這個和就是公平成交價格。

A公司人員跨主體勞務派遣方面，采用了可比非受控價格法，采用了市場上非關聯交易中實行的工資水平，因此不會影響勞動力市場上的公開價格。

A公司在作業項目的分包方面，采用了轉售價格法。在確定轉售價格時，用關聯企業方的轉售價格，扣除轉售方毛利潤后得到的價格，定為關聯企業之間的交易價格。

（三）轉移定價方法選擇

1.可比非受控價格法。互相關聯的企業以及選用的交易應當符合正常的程序以及相應的交易的原則。其中選用的交易以及與之相關聯的企業之間有著一定的聯系，其中的可比性因素主要包含撤銷過程中的可比性以及購銷環節中的可比性，同時還包含購銷貨物的可比性以及相關環境的可比性等等。

2.轉售價格法。轉銷售價格方法主要是指按照聯屬性的企業的一方給另外一方產生相關聯的價格的一個過程，扣除轉售方產生的毛利潤的額度的相應的價格之后，對這類貨物產生的市場價格進行公平的評估之后產生的價格應當作為其中的確定標準。在中國由于不同的市場份額以及不同的合同期限等等原因，都會由于支付條款或者是不同的交易差異所造成的原因而產生一定的問題，在這個過程中如果沒有及時消除這些差異很容易導致稅務機關在實踐中較少采用可比非受控價格法作為調整方法。

3.成本加成法。成本加成定價的方法主要是根據產生這種產品的相應的清單上出現的一定比例并且根據比例對產品進行定價的方法，大多數的企業確定利潤的大小都是根據利潤率來確定的，對于企業來說常用的加成定價方法主要是企業常用的一種用來定價的方法。

五、A公司稅務風險應對策略

（一）熟悉稅法法規環境和業務環境

轉移定價行為涉及面廣、業務需求深，對員工知識面要求高，是一項專業技能要求很高的工作。企業要能及時捕捉到各國各地區稅法法規和稅收政策的更改和完善，并及時調整企業定價策略，對轉移定價風險進行有效評估，加強轉移定價相關知識培訓，提高員工專業技能，進而根據風險點制定出相對完善的風險應對策略，降低企業潛在的風險。

（二）申請預約定價安排

對于預約定價的形式可以被稱為其他的協議或者是定價的安排，是國際通行的一種對于定價進行分析并且調整的一種形式。這種定價的方法發生的時間實在關聯的一方與交易發生之前的時候，同時需要向相關部門以及稅務機關進行申請，確定一系列合理的標準以及內容，同這些來解決相關的定價以及稅收方面的問題，進而有效的解決對于定價準一方面產生的一些問題，全面對企業的一些稅務風險進行降低。

企業在與稅務機關的溝通中，要積極利用相關法律法規，為自己爭取較大的利益，同時也能最大限度規避稅務風險，解決轉移定價過程中存在的問題或潛在爭議。

（三）積極履行舉證及相關資料準備義務

對于公司定價在遇到稅務部門的一定的質疑的時候需要企業更加關注產品，同時對于產品的數量以及質量技術問題等等都需要進行關注，尤其是產生的壞賬問題需要相關企業與第三方的銷售企業共同進行分析與探討，只有這樣才能解決問題。例如在企業內部出現相關的問題的時候，通常營銷方面的費用會比技術方面的費用要低很多因此受到壞賬的可能性比起第三方的企業來說會要小很多。企業銷售給關聯公司的產品數量要比國內零售商的多，因此可以有一定的折扣等。

六、結語

本文以A公司為研究對象，首先介紹了A公司的背景和關聯交易情況，了解了A公司的轉移定價模式;然后，通過分析關聯交易中的功能和風險，判斷關聯交易中關聯方的定位，確定可比公司。根據有關法律、法規，選擇合適的轉移定價方法，分析關聯交易存在的稅務風險。最后，結合相關法律法規的變化趨勢，提出了稅收風險防范措施。

（作者單位為中國石油集團東方地球物理勘探有限責任公司海洋物探處分公司）

參考文獻

[1] 鄭超男.跨國企業轉讓定價的稅務風險及其防范[D].安徽大學，2019.

[2] 洪秀琴.基于轉移定價的IR集團稅務籌劃研究[D].哈爾濱工業大學，2017.