新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響研究

孔祥敏

摘 要：財務會計管理作為事業(yè)單位的基礎職能，發(fā)揮著非常重要的作用，隨著國家財稅體制改革不斷深入，事業(yè)單位會計制度體系愈加完善。本文以新政府會計制度實施背景為出發(fā)點，結(jié)合事業(yè)單位會計核算實際工作，分析新政府會計制度積極意義，歸納政府會計改革內(nèi)容，探討事業(yè)單位在實際執(zhí)行新政府會計準則制度中出現(xiàn)的問題，并針對這些問題提出對策建議，以提高事業(yè)單位會計核算質(zhì)量。

關鍵詞：事業(yè)單位;政府會計制度;會計核算;問題;對策

一、新政府會計制度實行的背景及意義

自1997年以來事業(yè)單位施行的預算會計制度盡管歷經(jīng)多次補充修訂，會計核算基礎仍是收付實現(xiàn)制，并不是真正意義的政府會計，預算會計功能缺失、內(nèi)容混雜、基礎單一，難以編制出政府綜合財務報告;通過資金收付確定本期收支，收支不平難以準確考核財務績效和社會績效，導致“家底”不實。收付實現(xiàn)制的滯后性，嚴重阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。2013年建立新財務報告制度的決定標志著我國政府正式開啟了以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告的新一輪政府會計改革。隨后財政部于2014年底頒布了《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度的改革方案》，財政部根據(jù)該改革方案陸續(xù)頒布了一系列政府會計準則、政府會計制度。目前，我國政府會計準則制度體系主要包括政府會計基本準則、政府會計具體準則、應用指南、行政事業(yè)單位會計科目和報表及相關的補充規(guī)定和銜接規(guī)定。政府會計準則制度體系已于2019年1月1日起在行政事業(yè)單位全面實施。

新政府會計準則制度的出臺，是全面深化政府財稅體制改革的產(chǎn)物。采用雙基礎的會計核算模式，能夠準確反映事業(yè)單位的運行成本，合理歸集各期費用，提升預算執(zhí)行能力，健全預算管理機制，客觀評價財政資金業(yè)績。對外披露兩套報表及財務信息，接受外部的監(jiān)督，能夠促進事業(yè)單位規(guī)范內(nèi)部財務活動，以使政府財務信息披露更加科學，進而提升事業(yè)單位服務社會水平。

二、事業(yè)單位政府會計制度改革的主要內(nèi)容

1.會計制度由多樣化向統(tǒng)一化轉(zhuǎn)變

原來不同行業(yè)的事業(yè)單位執(zhí)行不同的會計制度，事業(yè)單位報表項目、核算口徑、內(nèi)容均不一致，從而使得財務信息可比性較差。新政府會計制度將不同行業(yè)不同類別的會計制度進行有機整合，這不僅僅能夠推進各事業(yè)單位會計信息的可比性，也有利于編制不同行業(yè)類別的財務合并報表。

2.會計核算模式由“5”要素向“5+3”要素轉(zhuǎn)變

原事業(yè)單位會計核算模式主要采用 “5”要素，反映預算執(zhí)行情況及部分財務狀況。新政府會計制度采用“5+3”的財務會計和預算會計并行的會計核算模式，這種雙基礎的會計核算既能反映事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況，又能反映單位財務收支狀況。

3.會計功能由“預算”向“財務+預算”雙重功能轉(zhuǎn)變

新政府會計制度實現(xiàn)了財務會計和預算會計雙重功能。財務會計核算采用權責發(fā)生制，強化了權責發(fā)生制的財務會計功能，這對于全面編制財務報告起到非常重要的作用。對以往的預算會計也做了必要的調(diào)整，增設了預算科目，完善了政府預算會計功能，以滿足部門預算的管理需要。

4.會計報表由“單一報表”向“雙報表”轉(zhuǎn)變

事業(yè)單位政府會計報表搭建了“雙報表”模式，包括財務會計報表和預算會計報表。兩套會計報表實現(xiàn)了在同一會計主體核算，會計要素相互協(xié)調(diào)銜接，多角度反映了政府會計主體財務狀況和資金收支情況，完善了政府會計報表體系和結(jié)構(gòu)。

三、事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計準則制度所面臨的主要問題

事業(yè)單位自2019年1月1日起執(zhí)行了新政府會計準則制度，該制度給事業(yè)單位自身、主管部門及社會公眾產(chǎn)生了積極的影響，但另一方面在執(zhí)行政府會計準則制度時也凸顯了一些問題，亟須解決。

1.事業(yè)單位會計準則制度內(nèi)容不完善

新會計準則及新政府會計制度內(nèi)容不完整，如新的政府會計準則和會計制度中既沒有關于單項固定資產(chǎn)的價值認定標準明確規(guī)定，也未對相關內(nèi)容做進一步詮釋;新政府會計制度部分內(nèi)容相對抽象，理解性相對較差，如新會計制度中“業(yè)務活動費用”和“單位管理費用”描述模糊，財務人員對發(fā)生的活動費用劃分存在分歧;財務會計報表項目在有的政府部門如稅務系統(tǒng)中事業(yè)單位會計報表仍沿用原會計報表項目，存在一定的滯后性。

2.資產(chǎn)管理工作重視不足

有的事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，如在資產(chǎn)采購過程中并未通過政府采購相關手續(xù)，入庫不驗收等現(xiàn)象，這會降低單位信息公開透明度;事業(yè)單位內(nèi)部未按照政府規(guī)定對固定資產(chǎn)清查，對固定資產(chǎn)盤盈盤虧原因不知，進而不能按照規(guī)定去處理，導致賬實不符;資產(chǎn)產(chǎn)權不清，如公共房產(chǎn)、基礎設施分散在不同的部門，沒有統(tǒng)一管理和規(guī)范入賬，這會導致由于財務信息不齊全，不能及時錄入資產(chǎn)信息系統(tǒng)，造成資產(chǎn)信息反映不全面。

3.財務專業(yè)人員技能欠缺

新政府會計準則制度的實施，對事業(yè)單位財務核算帶來了更高要求，任務量、復雜程度也隨之增加，這對事業(yè)單位的財務人員專業(yè)性提出更好的要求。實際上，基層事業(yè)單位財務人員隊伍專業(yè)素質(zhì)有待提升，從事會計工作人員非會計專業(yè)或無會計證，甚至有的辦公室工作人員兼職會計工作;部分財務人員不愿意學習鉆研會計業(yè)務，對會計制度、準則并不是非常的熟悉。專業(yè)技能欠缺，直接導致財務控制管理不牢靠，更有甚者出現(xiàn)違紀現(xiàn)象，在一定程度上阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。

四、推進事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度的對策

1.政府會計準則應用指南對具體準則制度做出更明確指引

由于事業(yè)單位分布在不同的行業(yè)中，而每個行業(yè)會有特殊業(yè)務。而現(xiàn)有的基本準則、具體準則和會計制度都是針對事業(yè)單位共有的會計業(yè)務;另外即使是在同行業(yè)，由于財務人員對會計準則制度的理解不同也會存有差異。基于此建議針對不同行業(yè)應出臺會計準則應用指南，對具體會計準則和制度做出更明確的解釋，為各單位有效實施新準則提供指導。另外，涉及需要財務報表政府相關部門應加強溝通，保證財務報表項目的一致性，以保證新政府會計制度更好更快的落實。

2.加強資產(chǎn)日常管理

要進一步加強和充實資產(chǎn)管理人員的力量，以新會計制度為主導思想，加大對相關人員業(yè)務培訓，讓其掌握先進的理念與技術，使相關管理人員熟練掌握資產(chǎn)管理中的規(guī)定和要求，從而提高對固定資產(chǎn)管理的認識。另外，也要加強資產(chǎn)信息化建設，精確掌握精準管控，規(guī)范登記口徑，做好固定資產(chǎn)賬務登記，使固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)實現(xiàn)與財務數(shù)據(jù)互通，提高管理水平。

3.加強事業(yè)單位財務人員隊伍建設

加強事業(yè)單位會計人員隊伍建設是一個長期漫長的過程，相關部門應盡快制定并實施培養(yǎng)方案，以增強財務人員專業(yè)技能。強化宣傳培訓，利用繼續(xù)教育、職稱教育、注冊類證書等社會評價機制與會計人員的職稱、待遇等掛鉤，讓財會人員自發(fā)適應新會計準則制度要求。

五、結(jié)語

新政府會計準則制度的實施是政府會計改革的需要，盡管在開展財務工作中會出現(xiàn)一些問題，但隨著新政府會計準則制度的完善，財會人員專業(yè)素質(zhì)的提高，會計信息化建設，新政府會計準則制度必能推動我國事業(yè)單位更好更快的發(fā)展。

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（責任編輯：劉海琳）