淺析營改增對高校會計核算的影響

劉傲

摘 要：目前實(shí)施的營改增稅制改革，對傳統(tǒng)的高校會計核算產(chǎn)生重大影響。本文目的在于促進(jìn)高校財務(wù)管理工作，分析了營改增對高校會計核算的影響，提出了營改增應(yīng)對的策略和建議，減少涉稅風(fēng)險，為高校的財務(wù)工作更好開展提供一些建議。

關(guān)鍵詞：營改增;會計核算;計量

我國在2012年1月1日首先在上海地區(qū)對交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施了營改增試點(diǎn)，至2016年5月1日起，全面推開試點(diǎn)，其中高校作為我國重要的事業(yè)單位，此次稅制對高校的會計核算工作提出了新的要求。

一、營改增對高校會計核算的影響

會計核算是指對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的過程。

1.確認(rèn)

高校的主要收入來源于財政撥款、學(xué)費(fèi)、科研等。其中，哪些屬于增值稅的征收范圍，哪些屬于免稅范圍，哪些屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，為了更好地做好會計核算工作，我們首先要確認(rèn)營改增在高校實(shí)施的范圍，根據(jù)財政部新出臺的相關(guān)制度文件，總結(jié)如表1所示。

由表1可以看出，營改增后，學(xué)校的橫向科研、不動產(chǎn)出租、非學(xué)歷教育等事項(xiàng)屬于現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)范疇，屬于增值稅征收范疇。

2.計量

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，兩者在計量方式上有著本質(zhì)區(qū)別。在進(jìn)行增值稅計算時，需要將稅和價分開計算，換言之，要將銷售中含稅的價格按照一定的稅率換算成不含稅的價格，并以此為增值稅計算依據(jù)進(jìn)一步算出增值稅銷項(xiàng)稅額。

（1）小規(guī)模納稅人。營改增后：假設(shè)南京某高校是小規(guī)模納稅人，收到一筆橫向科研項(xiàng)目收入100000元，先轉(zhuǎn)化為不含稅收入100000/（1+3%）=97100元;該高校需繳納增值稅（3%）及城建稅、教育附加費(fèi)及地方教育費(fèi)附加（江蘇省12%），所以共需要繳納稅費(fèi)97100？3%祝？+12%）=3300元。營改增前：100000？.6%=5600元。

（2）一般納稅人。營改增后：假設(shè)南京某高校是一般納稅人，收到一筆橫向科研項(xiàng)目收入100000元，先轉(zhuǎn)化為不含稅收入100000/（1+6%）=94300萬;該高校需要繳納增值稅（6%）及城建稅、教育附加費(fèi)及地方教育費(fèi)附加（江蘇省12%），所以共需繳納稅費(fèi)94300？%祝？+12%）=6300元。營改增前：100000？.6%=5600元。

營改增后，作為小規(guī)模納稅人的高校稅負(fù)降低，作為一般納稅人的高校稅負(fù)升高。一般納稅人如果當(dāng)月有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時，假設(shè)高校在收到橫向科研項(xiàng)目收入的同時購進(jìn)原材料，那么當(dāng)月應(yīng)交增值稅額中要扣除原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額越多，應(yīng)交稅額越低，假設(shè)當(dāng)月購進(jìn)11700元原料，有進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，本月作為一般納稅人的高校應(yīng)繳納的增值稅為63001700=4600元，低于原來繳納的5600元，稅負(fù)降低。這也給高校的財務(wù)工作帶來啟示，要充分合理、合法利用納稅籌劃的空間，降低高校的稅負(fù)。

3.記錄

會計記錄是指通過設(shè)置賬戶和有關(guān)文字及金額，按照復(fù)式記賬的規(guī)則，采用一定方法記錄下來的過程。營改增后，高校會計設(shè)置的科目發(fā)生了變化，如表2所示。

二、營改增實(shí)施后高校會計核算的應(yīng)對策略及建議

1.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，降低高校稅負(fù)

根據(jù)應(yīng)納稅額的范圍不同，高校的納稅人可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。如果認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，營改增后，稅率從5%降低到3%，整體而言稅負(fù)是降低的，但小規(guī)模納稅人只能開普通發(fā)票，不具備開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，也不能申請進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這在某種程度上降低了高校的競爭力。 如果被認(rèn)定為一般納稅人的高校，營改增后稅率由5%提高到6%，從稅率上看，稅負(fù)有所增加，但作為一般納稅人應(yīng)稅業(yè)務(wù)，取得合法抵扣憑證，選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，如采購設(shè)備、購進(jìn)材料等同樣可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來達(dá)到降低稅負(fù)的效果。所以各高校要根據(jù)自身的特點(diǎn)，選擇合適稅務(wù)籌劃方式，來降低高校稅負(fù)，提高資金使用效率。

2.規(guī)范發(fā)票管理，防范財稅風(fēng)險

作為一般納稅人往往對取得的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，缺乏防范意識，認(rèn)為只要拿到了發(fā)票就可以扣稅，很可能給虛開發(fā)票提供機(jī)會，給學(xué)校帶來損失。增值稅相關(guān)票據(jù)直接影響高校稅負(fù)的高低，要建立完善的發(fā)票管理制度，發(fā)票的認(rèn)購、開具、核銷等每個環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格要求，并派專人做好日常發(fā)票的臺賬工作，不定期地對發(fā)票管理進(jìn)行核查，這樣才能做好后續(xù)的納稅申報工作，降低財稅風(fēng)險。

3.提升人員素質(zhì)，提高管理水平

營改增后，對于小規(guī)模納稅人影響較小，但對于一般納稅人而言，無論是發(fā)票管理還是申報流程以及申報時間都發(fā)生了很大的變化。財會人員在新的稅改體制下，要不斷提升自身素質(zhì)，加強(qiáng)稅法知識的學(xué)習(xí)。學(xué)校也可以運(yùn)用高校資源和優(yōu)勢，邀請專家來校，為學(xué)校教職工開展稅法講座，普及營改增稅法知識，增強(qiáng)教職工的“進(jìn)項(xiàng)抵扣”意識。財務(wù)人員要積極主動與稅務(wù)部門溝通，熟悉稅收優(yōu)惠政策，提高管理水平，降低涉稅風(fēng)險。

三、結(jié)語

營改增是國家財稅的重頭戲。財稅的改革的目的是想進(jìn)一步完善稅收體制，從而最大限度地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。高校應(yīng)深入研究營改增法規(guī)政策，充分利用好營改增的政策紅利，系統(tǒng)化改造高校會計核算流程，提升自身競爭能力，進(jìn)而促進(jìn)高校持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1. 張海燕，王麗，陸瑩. 營改增對高校橫向科研稅務(wù)核算的影響及應(yīng)對措施.會計之友，2013（12下）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）