盈余對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)有何影響？

文/張雅文 （北京物資學(xué)院）

近年來，全球范圍內(nèi)的內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)制執(zhí)行制度逐步實(shí)行，為適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)，我國(guó)也引入了內(nèi)部控制審計(jì)制度，北京物資學(xué)院 我國(guó)財(cái)政部等五部委相繼頒布了企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)指引和規(guī)范，就此我正式開始強(qiáng)制內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施。這一制度的實(shí)施在很大程度上提高了我國(guó)上市公司的外部監(jiān)督水平，促進(jìn)企業(yè)完善健全了財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)機(jī)制。本文就上市公司實(shí)施內(nèi)部控審計(jì)制度為背景，淺談內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)上市公司盈余管理的影響，并由此提出相應(yīng)政策建議。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，內(nèi)部控制審計(jì)作為一種外部監(jiān)督機(jī)制在公司治理中日益發(fā)揮著重要的作用，由于存在代理成本問題，當(dāng)下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施一方面能夠反映出公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀并促使企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的改善，另一方面能夠起到降低企業(yè)盈余管理程度作用。 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中， 高質(zhì)量的內(nèi)部控制審計(jì)能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也就意味著在某種程度上，外部審計(jì)工作是與內(nèi)部審計(jì)工作有著必然的關(guān)聯(lián)，良好的內(nèi)部控制勢(shì)必會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為外部審計(jì)的工作效果提供更加有力的保障。

我國(guó)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀

（一）審計(jì)相關(guān)制度不夠規(guī)范完善

從審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀來看，上市公司在接受外部審計(jì)時(shí)具有一定的被動(dòng)性，審計(jì)報(bào)告一方面向公司企業(yè)利益相關(guān)者客觀披露了審計(jì)信息，保持了客觀性，另一方面可能因?yàn)閷徲?jì)成本，人員勝任能力等因素并沒有完全盡可能的反映出本該反映的上市公司財(cái)務(wù)問題，導(dǎo)致利益相關(guān)者作出有偏差的決策。同時(shí)，我國(guó)部分上市公司存在內(nèi)部審計(jì)制度不規(guī)范等現(xiàn)象，也會(huì)對(duì)外部監(jiān)督造成一定的影響，由此我國(guó)相關(guān)審計(jì)制度仍有待規(guī)范和完善。

（二）審計(jì)成本投入不足，影響審計(jì)質(zhì)量

當(dāng)下上市公司的審計(jì)費(fèi)用主要由兩個(gè)部分構(gòu)成。一部分是上市公司其內(nèi)部開展的審計(jì)工作時(shí)需要付出的成本；另一方面是聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司財(cái)務(wù)信息及經(jīng)營(yíng)成果開展外部審計(jì)工作時(shí)需要付出的成本。通過計(jì)算分析企業(yè)審計(jì)費(fèi)用占企業(yè)總管理費(fèi)用支出比例，匯總得出上市公司在內(nèi)部審計(jì)的費(fèi)用投入上普遍偏低，無(wú)法更好地支撐內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

（三）審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足

《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明確提出內(nèi)部審計(jì)工作人員需要滿足的條件：一，專業(yè)知識(shí)扎實(shí)。二，思想品質(zhì)好。專業(yè)方面，一方面要求審計(jì)人員需要有堅(jiān)實(shí)的理論知識(shí)，又要有相應(yīng)的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，而且隨著經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的不斷發(fā)展，上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜多變，國(guó)家不斷修訂推行各類政策制度，需要審計(jì)人員不斷更新自己的知識(shí)儲(chǔ)備，同時(shí)更多積累實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，才能應(yīng)對(duì)不斷更新的政策以及如何根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境的變化靈活調(diào)整審計(jì)工作的實(shí)施，進(jìn)而確保審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

內(nèi)部控制審計(jì)與盈余質(zhì)量

（一）內(nèi)部控制審計(jì)與盈余管理的理論基礎(chǔ)

由于上市公司存在代理問題，一定的監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施能夠有效緩解代理問題。內(nèi)部控制信息披露將企業(yè)的內(nèi)部控制情況充分展現(xiàn)出來，企業(yè)的所有者以及外部利益相關(guān)者，都可以根據(jù)判斷企業(yè)內(nèi)控情況來做出判斷，進(jìn)而據(jù)此作出投資經(jīng)營(yíng)上的決策與調(diào)整。內(nèi)部控制審計(jì)的良好實(shí)施，一方面可以有效緩解代理問題，降低代理成本，另一方面能夠促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，進(jìn)而健全企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，能夠更好地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低企業(yè)盈余管理程度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理者與外部投資者之間，內(nèi)部控制信息的披露程度逐漸成為投資者進(jìn)行投資決策的考慮因素，也是外部投資者對(duì)企業(yè)管理工作成果的判斷依據(jù)之一。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，公司內(nèi)部控制質(zhì)量越高，管理層越有向外界傳達(dá)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施良好的現(xiàn)狀來表明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性高，經(jīng)營(yíng)績(jī)效更好，盈余質(zhì)量較高，同時(shí)更愿意聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來作出進(jìn)一步的肯定，從而吸引外部投資者，從而良性互動(dòng)，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者自愿披露內(nèi)部控制的意愿，更有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)與盈余管理的關(guān)系分析

根據(jù)委托代理和契約理論，企業(yè)所有者將企業(yè)委任給管理者，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為一種外部監(jiān)督機(jī)制，衡量了這種代理關(guān)系的實(shí)施情況，它的執(zhí)行反映了企業(yè)盈余管理的程度，同時(shí)披露審計(jì)報(bào)告后帶來的影響也會(huì)進(jìn)一步作用于企業(yè)的盈余管理，內(nèi)部控制審計(jì)能否正常執(zhí)行取決于企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特征和決策，比如職責(zé)的分離、審計(jì)成本的投入、交易的實(shí)施情況、對(duì)于企業(yè)盈余的管理程度等等。內(nèi)部控制審計(jì)的良好實(shí)施能夠從多個(gè)角度使這種代理契約關(guān)系的進(jìn)行更加完善，降低了不良經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)監(jiān)管措施可能帶來的代理成本，從而抑制了企業(yè)的盈余管理程度，這也是內(nèi)部控制審計(jì)能夠影響會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的最主要原因。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制審計(jì)通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督，有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制與實(shí)施，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)自身管理水平與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而提升企業(yè)盈余質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良好持續(xù)發(fā)展，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步大力推動(dòng)相關(guān)政策的實(shí)施來促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)制度的完善與可行，從而為我國(guó)上市公司的良好運(yùn)行提供可靠地保障。