基于財政預算項目支出績效評價的“事項法”會計應用探討

周曉東

在全過程績效管理中，部門基層預算單位的主要職責是執行上級部門制定的績效管理方案，研究預算績效管理所需要的各種技術和分析方法，開展預算績效管理工作，對重大政策、項目決策開展事前績效評估、落實績效目標填報及審查、對績效目標及預算資金支出進度實施監控、對重大政策及項目實施情況開展事后績效評價，配合財政部門公開績效評價相關信息，同時將評價結果運用于預算決策的改進之中[1]。

經過十余年的績效評價實踐，中國績效預算改革在有效抑制部門支出需求、提高資金分配效率、增進預算公開透明等方面取得了較為顯著的成果[2]。但是，實現預算績效管理的全方位覆蓋與全過程延伸還要有很多工作要做。其中運用大數據推動績效管理信息聯通，以及管理協同的全覆蓋，強化績效管理數據整合，提高績效信息數據處理能力，已經擺在眼前。

財政項目績效評價需要依托大量的項目信息，包括立項決策信息、過程管控信息、預算執行信息、項目產出信息等，目前行政事業單位的財務信息已經不能完全反映項目管理的全過程，需要引用新的方法來改進。事項法會計理論恰好可以解決此類問題。

事項法會計最早是由美國的喬治·索特提出的。事項法會計產生以來到現在，己經形成了一套完整的理論基礎，并且近幾年國內的學者對其實務方面也進行了一些研究，并有了初步進展，尤其是事項憑證的概念被提出之后，許多學者在事項憑證的基礎上對其展開了一系列的研究。例如：基于事項憑證的會計流程的研究以及事項憑證的科目設置等。

張永雄[3]提出，他設想企業所有的部門在收集事項信息時都運用事項憑證，事項憑證的格式可以事先規定的，而業務事項處理的規則是體現在事項憑證的設計上。事項憑證作為經濟業務各項原始事項信息記錄的載體，通過如實記錄，可以反映項目或經濟業務信息。且事項憑證庫是集成的、面向主題的、穩定的數據庫集合，庫中的數據具有主題性、集成性、穩定性、時間性等特征。

基于上述思維，完全可以通過事項憑證要素抽取生成項目績效憑證，數據一方面是從事項憑證中獲得，另一方面是通過互聯網由外部直接獲得，這樣生成的數據庫有效地解決了數據重復和不一致的問題，保證數據的全面性、完整性和準確性。

事項憑證作為信息存儲載體下，可以實現會計要素的多重計量屬性應用，同時也可以承載項目預算支出涉及的所有績效信息。這點對于項目績效工作人員獨特的項目信息需求得到了滿足。從某種層意上來說，將項目的綜合信息加以統計描述和預算資金支出計量結合為一體的表現方式，就是事項會計法的計量屬性。通過對簡單的項目預算支出數據信息附加上各種大量的事項參考資料，為項目績效評價提供了有力的數據支撐。

財政預算項目支出的主體責任單位通常是行政事業單位，根據國家管理要求均制定了較完善的內控制度，特有的內控流程普遍實施。內控流程圖按照業務活動中的信息流動，來逐一標記所有環節的處理業務、處理內容、處理順序及對處理時間的要求，弄清楚各環節需要的信息內容、信息來源、去向、處理方法、提供信息的時間和信息形態等。因此在財政預算支出項目管理進程中，有大量的項目管理信息產生。事項法憑證可以逐一描述并加以記載，從而為今后項目的績效評價提供信息支持。

為便于項目預算支出績效評價，可以對項目預算執行過程的業務事件活動分為五類：預算業務事件、預算收支業務事件、政府采購業務事件、資產管理業務事件、合同管理事件。根據這五類業務設計對應的事項憑證。預算事項憑證類、收支事項憑證類、政府采購事項憑證類、資產管理事項憑證類、合同管理事項憑證類，又在這五大類中可以分別設計更加細分的事項憑證。按照績效評價理論，從事項憑證中抽取用于績效評價的信息組成績效憑證。

實際情況是目前在行政事業單位的財務資料中或多或少的有了事項法會計的蹤跡，屬于“百姓日用而不知”，例如報銷憑證后所附的會議和差旅通知、政府采購合同、租車協議等非常齊全，只是沒有對關鍵信息提取歸納、分項記錄。

績效憑證基于事項憑證而存在，因此可以對事項中的關鍵績效控制點信息加以標記，便于形成績效憑證。事項憑證和績效憑證建立對應關系后，我們將簽名的審核機制放在事項憑證中進行，不在績效憑證中設置簽名項，這樣保障機制轉移到事項憑證上了。

審核人： 制單：王**

假定該項目在2019年12月3日完成驗收，屆時該項目的事項憑證已經全部記錄并完成。此時，項目績效評價工作組可以抽取該項目事項憑證，針對性地制作形成績效憑證。

例如，通過事項憑證抽取得到下列績效憑證信息：項目預算審核后金額：1100萬元；代理機構資質： 乙級；既往業績：從事化工設備經銷，具有長途運輸及安裝經驗。投標資料編號：026；代理合同審核情況：未審；公告日2019年5月6日；中標通知發布日：2019年5月21日；評審專家數量：7人。依據上述信息，評價組可以快速斷定本項目招標代理過程存在失控問題。問題一代理機構選擇不當，乙級資質只能代理預算資金在1000萬元以下項目，其二，代理合同未經審核；第三，招標程序不符合法律規定。接下來，調閱原始資料再度評價，合適確認評價結論。

結束語三十多年前喬治 索特教授提出的事項法會計理論已給我們指出了構建全面績效評價的信息管理思路， 但如何應用事項法會計理論充實到財政預算項目績效評價中，還有待探索。隨著信息加工技術不斷發展， 筆者相信不久的將來就會出現完善的事項法會計信息系統。當前， 績效評價部門應該關注事項法會計的研究和積極推動事項法會計思維以及績效憑證在項目績效評價方面的應用。