公允價值在財務會計中的運用探究

■高桂平（江蘇興廣包裝科技有限公司）

公允價值在財務會計中的應用一直備受爭議，我國在《關聯(lián)方關系及其交易的披露》等多項會計準則中重點表述了公允價值這一概念，闡明公允價值在財務會計中的重要地位，在財務會計中應用公允價值，有助于企業(yè)實時掌握財務狀況，做出正確決策。

一、公允價值在財務會計中運用的意義

2006 年2 月15 日發(fā)布的會計準則體系中，包括1 個基本準則和38 個具體準則，不僅對原有會計準則體系中的16 項內容進行了重大修改和補充，還立足于我國實際經濟情況及經濟發(fā)展趨勢，合理增加了22 個全新準則，有效更新了標準版的會計科目和會計報表格式，為公允價值的運用奠定了基礎，也對公允價值概念進行了重點闡述。當前，我國面臨嚴峻的經濟環(huán)境和復雜的經濟構成，公允價值在財務會計中的運用，不僅能降低企業(yè)運行壓力，而且能幫助企業(yè)負責人掌握真實的金融資產和負債價值，幫助企業(yè)負責人做出正確決策，實現企業(yè)的長期健康發(fā)展。通過分析公允價值在財務會計中的運用，可以發(fā)現，財務會計在應用公允價值的過程中，是立足于企業(yè)實際經濟情況進行的，有助于企業(yè)決策人員憑借財務會計出具的財務報告掌握一段時間內的企業(yè)經濟變化規(guī)律，對企業(yè)發(fā)展方向進行精準預測，強化企業(yè)財務會計的工作水平和工作能力，實現企業(yè)財務會計向管理會計的轉型。按照傳統(tǒng)企業(yè)財務會計工作方式，企業(yè)歷史成本無法實時反饋企業(yè)財務信息，這就產生一定時間差，企業(yè)決策人員難以實時獲知企業(yè)金融風險，而公允價值的應用可有效反饋企業(yè)經濟交易情況，彰顯公允價值為企業(yè)提供的信息預測價值、實時性發(fā)展價值及反饋價值，幫助企業(yè)進行風險規(guī)避。

二、公允價值在財務會計中運用的原則

20 世紀80 年代，美國發(fā)生了儲蓄和貸款危機，導致400 多家金融機構破產，部分企業(yè)和金融公司在償債能力不足的情況下，由聯(lián)邦政府支付1000 多億美元聯(lián)邦儲備基金，維護了美國經濟的正常運行。此后，美國金融界切實擴大了公允價值在財務會計中的應用范疇，有效掌握了實時的真實金融信息，提升了金融危機的應對能力。公允價值在財務會計中的運用須嚴格遵循運用原則，一定程度上可以降低金融風險。第一，真實性原則，公允價值在財務會計中的應用是根據企業(yè)實時交易信息進行的，充分遵循真實性原則，讓公允價值結合實際，避免公允價值在財務會計中的運用過于空泛；第二，循序漸進原則，當前公允價值在我國的應用仍有一定受限性，我國經濟環(huán)境較為復雜，市場動態(tài)頻繁，為了切實保證企業(yè)經濟穩(wěn)定發(fā)展，必須遵循循序漸進原則，結合企業(yè)實際情況及當前經濟主要發(fā)展方向，合理應用公允價值，逐漸形成完善的支撐體系和法律標準，通過財務會計發(fā)揮公允價值的應用優(yōu)勢，促進企業(yè)轉型升級，實現經濟穩(wěn)定增長。

三、公允價值在財務會計中的運用對策

（一）完善部門管理機制

公允價值在會計體系中占據重要位置，實際應用過程中，財務會計須以市場經濟的實際情況為基礎，結合企業(yè)在實際運行過程中的成本控制現狀及歷史成本信息，對企業(yè)財務環(huán)境進行實時分析，利用財務分析與財務會計工作實現歷史成本的入賬處理，如圖1 所示。通過深入分析公允價值可知，公允價值計量主要分為初始計量、后續(xù)計量和處置三個模塊：初始計量主要為按照公允價值計量、相關交易費用計入當期損益、已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付期但尚未領取的利息；后續(xù)計量中資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）；處置過程中須將售價與賬面價值的差額計入投資收益，或將持有以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產轉入投資收益。公允價值的計量方式與傳統(tǒng)財務會計計量方式有較大差異，應切實完善部門管理機制，實現部門內部人員工作職能的有效調整和精細化分配，為公允價值的應用奠定良好基礎，進一步強化財務管理效果和財務會計功能。

圖1 企業(yè)財務環(huán)境

（二）明確會計操作規(guī)范

公允價值在財務會計中的應用，如已簽訂合同交易，則銷售協(xié)議價格為公允價值；如沒有簽訂合同交易，市場價格即為公允價值；如既未簽合同、又無市場價格的交易，公允價值則為同行業(yè)類似資產的最近交易價格；如既未簽訂合同。又無市場價格、也無類似資產價格，一般采用估值技術，確定公允價值。在財務會計中運用公允價值，須明確會計操作規(guī)范，讓企業(yè)內部的財務會計充分掌握公允價值的確定范圍、方法和路徑，精細化完成企業(yè)財務管理工作，促進企業(yè)財務控制水平的有效提升。在會計操作規(guī)范過程中，應以公允價值計量和確定為基礎，充分明確財務會計的可操作范圍及公允價值的確定方向，幫助企業(yè)會計立足于企業(yè)的實際經濟情況和具體交易信息、交易進程，完成企業(yè)財務報表的編制。在財務報表中體現最新的企業(yè)計量信息，幫助企業(yè)決策人員獲知企業(yè)真實財務狀況和金融現狀，做出正確決策，保證企業(yè)經濟穩(wěn)定，促進企業(yè)長期發(fā)展[1]。

（三）創(chuàng)造優(yōu)良應用環(huán)境

當前我國正處于經濟發(fā)展的關鍵時期，在各項政策的支持下，企業(yè)擁有廣闊的發(fā)展空間和優(yōu)良的發(fā)展前景，公允價值在財務會計中的合理應用，將進一步為企業(yè)提供穩(wěn)定的財務環(huán)境。通過對公允價值在會計準則與稅法處理規(guī)定上的差異化分析，發(fā)現在計量問題上，會計準則規(guī)定同時滿足兩個條件的可采用公允價值計量，而稅法規(guī)定應當按照實際發(fā)生的成本計量，除符合規(guī)定外，不得調整固定資產和無形資產的賬面價值。在公允價值與原賬面價值差額上，會計準則規(guī)定作為利得或損失計入當期損益，稅法規(guī)定按實際成本確定賬面價值，不確認公允價值變化所產生的利得或損失。折舊或攤銷內容，會計準則規(guī)定不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，稅法規(guī)定對投資性房地產計提折舊或進行攤銷。可以發(fā)現，公允價值模式在會計準則與稅法處理規(guī)定上存在著一定的差異，要實現公允價值在財務會計上的應用，應立足于當前經濟環(huán)境、經濟政策及經濟未來發(fā)展趨勢，深入分析國內外經濟金融對整體經濟環(huán)境產生的延續(xù)性影響，掌握經濟因素的內在變化，發(fā)揮公允價值的應用優(yōu)勢，營造良好的應用環(huán)境[2]。

（四）提高人員綜合水平

《企業(yè)會計制度》《金融企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》《關聯(lián)方關系及其交易的披露》等規(guī)定都提出公允價值概念和會計要求，要在財務會計中運用公允價值，須具備較高的職業(yè)精神、道德素養(yǎng)及專業(yè)能力，提高財務會計人員的綜合水平。第一，在提高財務會計人員綜合水平上，應立足于公允價值的應用現狀、應用趨勢，深入掌握企業(yè)的經濟環(huán)境及主要經濟動態(tài)，深入分析企業(yè)財務會計人員的主要專業(yè)技術水平，及其在公允價值應用上的不足，邀請行業(yè)內專家進行針對性培訓，強調公允價值應用的實際性，為企業(yè)財務會計人員應用公允價值奠定堅實基礎；第二，當前公允價值在我國財務環(huán)境中的應用仍較為受限，要求財務會計人員在應用公允價值時，擁有較高的職業(yè)精神和優(yōu)良的道德品質，能結合實際情況，促進企業(yè)正確決策，進行公允價值計量[3]。企業(yè)應引進績效評價體系及綜合考評體系，對企業(yè)財務會計人員進行科學評定。為了進一步實現公允價值在企業(yè)財務會計中的應用，企業(yè)可構建監(jiān)督體系，對財務會計在應用公允價值時的行為表現進行監(jiān)督，幫助其樹立正確的價值觀、事業(yè)觀和發(fā)展觀。

四、結語

當前我國正處于經濟發(fā)展關鍵期，通過完善部門管理機制、明確會計操作規(guī)范、創(chuàng)造優(yōu)良應用環(huán)境和提高人員綜合水平，發(fā)揮公允價值在財務會計中的應用優(yōu)勢，實現金融風險的精準規(guī)避，為企業(yè)營造良好的發(fā)展環(huán)境，幫助企業(yè)做出正確決策，促進企業(yè)的長期健康發(fā)展。