會計稅收政策與企業所得稅的計算新探

[摘 要]企業合理計算繳納的所得稅對于企業的發展起到重要作用。文章提出了企業所得稅計算要以企業財務會計制度為基礎，以企業所得稅政策法規為依據，以會計的一般原則作為計算、確定企業所得稅的原則，且以四川公路工程咨詢公司為例，計算了2019年度匯繳的企業所得稅，具有一定的研究價值。

[關鍵詞]企業所得稅;四川公路工程咨詢公司;財務會計核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.31.137

1 以企業財務會計制度為計算基礎

在我國，企業所得稅已經建立了一個相對獨立完全的會計計算體系，但絕大多數確定其總收入并確定允許扣除額的項目時，企業財務會計制度仍舊是基礎。譬如生產營業收入、巨額財產轉讓收入、其他本金收入、年度租賃收入、特許權費用、股息收入，關鍵要素成本的計算、歸集和再分配，生產成本的核算和分攤，基本符合財務專業相關制度的具體規定。所以要精確地得到企業所得稅，熟悉企業財務會計制度是必要的。

2 以企業所得稅政策法規為依據

企業進行財務會計核算的最終目的是要把企業自身財務狀況的全貌以真實、清晰的形態呈現出來，使得投資者可以得知企業持續經營的變化，為債權人、企業等證券市場投資者的決策提供可靠依據，為稅務會計報表的使用人提供全面有用的財務信息。企業所得稅是在企業核算和收入基礎上，按照稅法和有關法律法規的明確規定清算匯繳的，所以使得會計核算的目的與企業所得稅的目的不一致。因此，針對其他收入、附加費用、利潤、資產、負債其他項目進行的計量和確認手段也是不一致的。

2.1 永久性差異

永久性差異是因為在同一階段內納稅所得與稅前會計利潤存在差額造成的，該差額發生在本期，之后不再轉回。深層次看，造成這種差異的主要原因是會計和稅務在計算其收入時存在收入和支出標準的差異。例如，根據我國《企業所得稅暫行條例》，在計算應納所得稅額時，滯納金、罰金、違法經營的罰款和沒收財產的損失無法看作支出從應納稅所得額中扣除。從會計角度看，針對違法經營和沒收財產的處罰屬于企業的損失，需要從損益中扣除。

大多數永久性差異具有以下三種現象：

（1）在進行會計核算時看作收入，當計算所得稅額不將其視為收入。此外，會計收入的確認標準與稅收收入的確認標準從根本上是不同的。因此，當期稅前會計利潤包括了一些收入，但是稅收卻沒有包括一些收入。例如，在中國，根據《企業繳納企業所得稅暫行規定》，企業所得稅額不包括購買的國券利息，但是會計上卻會將其計入計算稅額內。

（2）在會計核算中，稅前利潤不會將其計入。相反，在計算納稅所得時會計入收入。假若公司使用的產品用在了工程項目，則必須在稅收上算入所得稅中。但是在會計核算中不會把它計入稅前利潤，僅僅按照成本轉賬。

（3）在計算稅前會計利潤時，能夠把費用扣除，但在計算稅收時不會扣除。考慮搭配費用和支出的會計確認標準與稅收在本質上不一致，因此也可以從當前的稅前會計利潤里減去某些費用與支出。但在計算納稅所得時，不可將其扣除。例如，非公益項目，政府救濟捐款和企業贊助費用在會計核算階段中被算作當期支出，從損益中去除。但是計算納稅所得時，不能在稅前扣除。

2.2 時間性差異

時間性差異也是因為在同一階段內納稅所得與稅前會計利潤存在差額造成的，之所以發生這種情況，是因為其收入和支出中列入納稅所得額和稅前會計利潤的時間不同造成。時間性差異發生的時期不確定，但是肯定的是在某一時期出現后，在之后時間會轉回。這種差異產生的原因和永久性差異的類型，和上文的區別是它們的確定和形成時間是不同的。

針對時間性差異，計算應納稅所得額需要采用特殊方法對財務數據展開計算和調整，將當期因差異產生的稅額遞延分攤至后期間。在經過此類調整之后，才為真正的企業所得稅。雖然稅前財務會計利潤收入和應納稅所得額的計算方法之間有著客觀差異，但不可否認的是會計方法中計算的稅前財務利潤是所得稅的計算根基。彼此之間的聯系非常密切，并擁有自己的獨立性。

3 以會計的一般原則作為原則

3.1 客觀性原則

客觀性原則即企業在基本確定應納稅所得額和其他可抵扣項目總額時，需在真實經濟與能夠證實整個經濟業務是合法合規的基礎上，去真實、集中地反映財務狀況和經營成果，在內容上必須做到真實，數字的含義精確，數據可信度高。

3.2 一貫性原則

一貫性原則，即企業運用的稅務處理手段與稅收后續處理需要保持一致，這就要求企業會計相關人員在正常情況下不能隨意改變稅務處理方法。但是，一貫性的基本原則并不將企業在某些情況下改變傳統的稅收處理方法和流程行為排除在外。在企業自身的經營狀態、經營方式或國家有關政策法規出現較大的變動時，企業在進行稅務處理時也可以靈活地根據實際情況選擇更加主觀真實地反映實際經營狀態的稅務方法與稅務程序。

3.3 權責發生制原則

權責發生制原則即針對收入總額和可抵扣項目總額進行的最終確認。收入金額的實際情況往往會發生很大變動，應把變化后的收入總額和可抵扣項目總額作為最終確認和計量的基本標準。針對本期已經實現的收入和已經發生的其他費用，無論是否已收或已支付，均為當期收入及允許扣除金額;只要是金額不屬于當期收入，不論在任何情況也不能把它計入當期收入總額和可扣除項目的總額。

權責發生制是一個相對概念，權責發生制的原則體現在時間上確認企業所得稅基礎。其核心需要根據上述權責關系實際發生并產生影響的階段，重新確認收入總額和其他可抵扣項目的總額。以權責發生制為基礎，準確核算收入和可抵扣項目的總額，能夠更加準確、真實地反映納稅期間的實際應納稅所得額。

3.4 歷史成本原則

歷史成本原則是指企業的所有資產應根據購置或建造時發生的實際成本進行會計處理。簡而言之，歷史投入成本是指制造物資時支付的實際現金。之所以選用歷史成本進行計算，是因為歷史成本相對真實客觀。其次，歷史成本數據相對容易獲得。歷史成本數據是根據完成交易的市場價格或其他實際數據得出的，忽略價格變化隨著后續市場變動的情形。

4 實例計算

四川公路工程咨詢公司作為技術服務型公司，于2019年實現的稅前收入總額為8000萬元（其中包括購買國庫券利息收入230萬元），發生各項成本費用共計2000萬元，成本費用包括：工資薪金總額500萬元、業務招待費150萬元，職工福利費120萬元，職工教育經費30萬元，稅收滯納金30萬元，提取的各項準備金支出170萬元。另外，四川公路工程咨詢公司所購置環境保護專用設備700萬元，購置完畢即投入使用。計算2019年度應繳納的企業所得稅計算步驟如下所示：單位（萬元）

2019年利潤總額=8000-2000=6000

2019年收入總額=8000，其中：免稅收入=230

2019年各項扣除調整數

（1）業務招待費超支額=150-150×5%=142.5

（2）工資三項經費調整額=（120）-[500×（14%+2%）]=40

（3）提取準備金支出調整=170

（4）稅收滯納金調整=30

2019年應納稅所得額=8000-2000-180+（142.5+40+170+30）=6202.5

2019年應納所得稅額=6202.5×25%-700×10%=1480.5

5 結語

綜上所述，在計算四川公路工程咨詢公司的所得稅時，是在熟知有關法律、法規的基礎上展開的。還需熟悉四川省政府公布的法律政策，這樣方可精確地計算出四川公路工程咨詢公司應繳納的企業所得稅。

參考文獻：

[1]程新芳.淺談會計稅收政策與企業所得稅的計算[J].現代營銷（經營版），2019（7）：165.

[2]孫國君，錢華.基于會計政策選擇的企業所得稅稅收籌劃[J].紹興文理學院學報（自然科學版），2018，28（4）：85-89.

[作者簡介]朱玲（1993—），女 ，四川成都人，畢業于四川師范大學，本科，中級會計師，研究方向：會計。