淺析BOT項目的財務(wù)管理和會計核算

柴文亭

[摘 要]基于我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展速度的不斷加快，以BOT作為代表的一類新型項目投資模式的運用越發(fā)廣泛。該類型項目具有運作時間長的特點，建設(shè)期與經(jīng)營期在財務(wù)管理以及會計核算方面存在較大的差異。為此，文章簡要分析了BOT項目落實流程，同時從投資方、業(yè)主單位兩個方面論述BOT項目財務(wù)管理工作開展方式，且從投資方與發(fā)包方兩個方面論述BOT項目會計核算的具體思路，為我國參與BOT項目的各方主體提供相應(yīng)的參考與幫助。

[關(guān)鍵詞]BOT項目;財務(wù)管理;會計核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.31.154

BOT項目全稱為Build—Operate—Transfer，可理解為建設(shè)—運營—轉(zhuǎn)讓。BOT項目指的是利用政府授予的社會資本針對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及特定時期的特許經(jīng)營權(quán)，以項目自身收益償還貸款，回收投資并獲取收益的一種模式。該模式在20世紀(jì)80年代左右傳入我國，實現(xiàn)了投資主體的多元化，也分?jǐn)偭隧椖克哂械娘L(fēng)險，加快了我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)速度。但是，我國目前尚未組建專業(yè)的部門以及對應(yīng)的法律制度對該項目模式的投資活動以及管理活動加以規(guī)范，這也是目前必須及時解決的問題之一。

1 BOT項目財務(wù)管理具體思路

1.1 投資方BOT項目財務(wù)管理工作開展思路

第一，在立項階段，針對項目是否可行予以充分的討論與驗證。BOT項目成功的關(guān)鍵因素之一便是項目是否具有可行性，特別是在經(jīng)濟方面是否具備可行性。因為BOT項目是借助股東的股本進行投資同時向銀行借貸籌資，所以股本最終的回報以及償還本息全部依靠項目竣工之后在特許經(jīng)營時期的經(jīng)濟收益，項目自身是否可以在運營期間獲得預(yù)期穩(wěn)定的經(jīng)濟收益，是項目確立首要考慮的問題。而作為投資方的企業(yè)在參與項目之前便需要針對項目可行性予以判斷，經(jīng)過全方位的驗證，以確保項目處于不同方案之下，財務(wù)以及經(jīng)濟均是可行的。

第二，討論項目投資環(huán)境以及政府關(guān)于BOT項目的支持程度。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)明確項目所在地政府有關(guān)法律規(guī)定、頒布的稅收政策以及外匯政策等，并判斷上述內(nèi)容是否會對投資項目產(chǎn)生影響以及具體影響的程度。同時分析政府是否可以用合約的方式，確保投資方能夠在特許經(jīng)營期限之內(nèi)回收投資，并獲取較銀行貸款利息更高的利潤率，這也是決定BOT項目是否可以順利開展的關(guān)鍵所在。

第三，加強項目融資管理的力度。投資方應(yīng)首先全方位明確項目現(xiàn)狀，設(shè)計科學(xué)的融資方案，至少有一定的規(guī)劃，根據(jù)相關(guān)協(xié)議以及項目投資建設(shè)需求科學(xué)安排資本金以及項目貸款到位時間以及金額。同時，投資方應(yīng)選擇更為穩(wěn)定且有信用的金融機構(gòu)開展合作。具體包括如下三項內(nèi)容：其一，同已經(jīng)與自己構(gòu)建了長期合作關(guān)系的銀行開展合作，依靠自身同銀行多年的合作所獲取的優(yōu)秀信用獲得一定程度的利率優(yōu)惠，借此減少自身融資所投入的成本，以免因為融資不足而必須在短時間內(nèi)尋找合作銀行，使得融資的難度以及成本均有所增加。其二，結(jié)合項目需要投入額度的多少，選用相應(yīng)實力的銀行，但同時也需要關(guān)注企業(yè)本身的經(jīng)濟發(fā)展實力，不可過度依靠銀行貸款。其三，結(jié)合項目具體情況可以選用單獨貸款以及聯(lián)合貸款等合理的運作模式。此外，投資方也需要充分發(fā)揮資金效率，強化相關(guān)監(jiān)督管理力度。BOT項目需要投入大量資金，項目建設(shè)期間的資金監(jiān)督與管理便顯得尤為重要，必須建立一套行之有效的方法以及措施，確保項目更為穩(wěn)定且正常的運轉(zhuǎn)。企業(yè)必須同銀行以及施工單位簽訂資金監(jiān)督管理協(xié)議，以明確各個參與主體在其中負(fù)有的責(zé)任以及享受的權(quán)利。同時定期進行全方位檢驗，避免留有死角，一旦發(fā)現(xiàn)問題必須及時糾正。企業(yè)還需要引入更為先進的管理方式，保證資金應(yīng)用在項目之上，以免施工單位出現(xiàn)擅自挪用資金的問題。企業(yè)需保證運作的規(guī)范性與標(biāo)準(zhǔn)化，嚴(yán)禁違規(guī)操作，能夠應(yīng)對審計部門以及監(jiān)察部門等各類部門的檢驗。

第四，聯(lián)合項目管理部門加強投資管控。投資管控措施的力度以及效果，必然同項目建設(shè)成本以及質(zhì)量之間存在密切關(guān)系，同時也關(guān)系到項目投資可以獲得的經(jīng)濟收益。但是，項目運營期間，所在時期不同，控制的重點以及方法也存在明顯差異，然而不管處于哪一階段，控制投資的目標(biāo)是相同的，即通過控制最大程度降低成本，同時實現(xiàn)效益的最大化。

第五，合同與階段的管控。其一，合同通用條款應(yīng)盡可能選用標(biāo)準(zhǔn)范本，并結(jié)合項目特殊內(nèi)容設(shè)定相應(yīng)的特殊條款，在滿足合同法的基礎(chǔ)上，不僅保證業(yè)主經(jīng)濟利益，同時也可以令承包方獲得更為科學(xué)的經(jīng)濟利潤，條款的清晰化為合同后續(xù)的操作將提供諸多方便，以免產(chǎn)生合同糾紛或是相對模糊的索賠問題。其二，強化過程管控，并使得監(jiān)理職能得到充分發(fā)揮，構(gòu)建更為健全且完善的制度以及管理流程，運用先進的現(xiàn)代化管理方法。其三，中間結(jié)算與竣工結(jié)算都需要及時辦理。原始材料必須保證完備，且過程審批手續(xù)也需要保證完備，工程計算必須嚴(yán)格且嚴(yán)肅地依照既定流程開展，以令合同的管理以及竣工結(jié)算管控更為流程化以及規(guī)范化。

1.2 業(yè)主單位BOT項目財務(wù)管理工作

第一，項目企業(yè)能力的選用。BOT項目整體落實細(xì)則可以視為針對風(fēng)險的管控流程。優(yōu)秀的項目企業(yè)需要對不同類型風(fēng)險有較為清晰的了解與認(rèn)識，并能夠通過合理的方式加以應(yīng)對，從而處理好不同風(fēng)險對企業(yè)的沖擊。企業(yè)的規(guī)模越大，技術(shù)能力越雄厚，參與BOT項目并保證其成功的可能性也會隨之增加。其一，企業(yè)規(guī)模龐大，意味著其擁有雄厚的資金實力;其二，借助技術(shù)的交流，能夠?qū)椖科髽I(yè)當(dāng)前掌握的技術(shù)現(xiàn)狀有更為深入且全面的認(rèn)識，例如項目企業(yè)近些年是否有項目成功落實的經(jīng)驗、項目企業(yè)必須具備的勘察以及施工資質(zhì)等;其三，還需要進一步收集企業(yè)近些年的財務(wù)報表，以明確當(dāng)前企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀以及資金現(xiàn)狀，若企業(yè)資金儲備量充足，則該企業(yè)為項目融資的能力更為理想，而融資所需要投入的成本就越低。

第二，BOT項目財務(wù)評估。BOT項目是以項目企業(yè)為業(yè)主單位提供服務(wù)作為合同約定，在符合業(yè)主單位技術(shù)方面需求的基礎(chǔ)上，將合同期中業(yè)主單位支付的總運營服務(wù)費用最低值作為最佳方案。因為BOT項目執(zhí)行期限較其他項目更長，所以BOT項目財務(wù)評估內(nèi)容還需科學(xué)地考量項目企業(yè)的利潤以及所需投入的資金成本。

2 BOT項目會計核算思路

2.1 投資方

第一，建設(shè)期間內(nèi)，建設(shè)成本應(yīng)予以資本化，于“在建工程”項目內(nèi)加以核算。第二，運營階段把辦理竣工且通過驗收的“在建工程”依照資產(chǎn)性質(zhì)將其確認(rèn)為“固定資產(chǎn)”或是“無形資產(chǎn)”，同時于BOT項目合同限定的運營時間內(nèi)予以折舊或是攤銷，經(jīng)營該項目所形成的收費、產(chǎn)品銷售收入等均依照收入準(zhǔn)則確定收入，同時養(yǎng)護費用等確定為本期成本或是費用。第三，移交階段由于有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在營運期間折舊或是完成攤銷，僅需要在完成移交之后視為固定資產(chǎn)處置進行會計處理便可。

2.2 發(fā)包方

第一，項目建設(shè)期間不需要予以會計處理。第二，運營中依照合同設(shè)計的支付運營服務(wù)費用，費用依照會計準(zhǔn)則計入收益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第三，移交期間，投資方把固定資產(chǎn)或是運用權(quán)無償移交。實物或是無形資產(chǎn)在入賬過程中，必須予以評估入賬處理，交由專業(yè)的評估機構(gòu)針對設(shè)備、建筑物以及不同類型無形資產(chǎn)依照重置價值予以評價，之后分別計入對應(yīng)的固定資產(chǎn)、資本公積以及無形資產(chǎn)予以核算。

3 結(jié)語

BOT項目以其獨特的優(yōu)勢在我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程項目之中的運用愈漸頻繁。故而，無論是投資方、業(yè)主還是施工單位，都應(yīng)該明確財務(wù)管理和會計核算的思路以及方法，通過合理的方式保證自身經(jīng)濟利益的同時，確保項目高質(zhì)量完成。

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