對管理會計發(fā)展過程的認(rèn)識

錢文

【摘? 要】管理會計是一門實(shí)用性較強(qiáng)的課程，本文對管理會計產(chǎn)生和發(fā)展進(jìn)行了詳實(shí)的論述，以期待讀者對管理會計的發(fā)展歷程有一個全面的認(rèn)識，更好地理解管理會計的發(fā)展過程。

【關(guān)鍵詞】管理會計;發(fā)展史

引言

隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式的改變、管理科學(xué)的發(fā)展和科技水平的不斷提高，為滿足社會的需要和客觀現(xiàn)實(shí)的需要，管理會計也就產(chǎn)生和發(fā)展起來。西方是管理會計的萌芽地，19世紀(jì)末期，西方資本主義經(jīng)濟(jì)得到了一定的發(fā)展，迫切需要與之匹配的會計記錄，于是，20世紀(jì)初期管理會計就萌芽了。

1.西方管理會計的發(fā)展過程

1.1泰勒科學(xué)管理階段

19世紀(jì)末20世紀(jì)初，西方企業(yè)競爭加劇，但這時的企業(yè)管理者缺少一個科學(xué)的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙と藙趧映杀具M(jìn)行評價和考核的標(biāo)準(zhǔn)，只是單純地以其個人的主觀意志對工人和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行管理。同時，資本擁有者和資本管理者在想，能不能用一種既可以更多的榨取工人的血汗而又不讓工人起來罷工造反的方法來為自己獲取更多的利潤，比如，在工廠鍋爐工的招聘中使用最高標(biāo)準(zhǔn)但只支付正常薪酬，具體內(nèi)容為，在招聘之前考核三類人每分鐘向鍋爐中送煤炭的次數(shù)，假設(shè)強(qiáng)壯類的人每分鐘送60鏟、中等類的人每分鐘送40鏟、弱小類的人每分鐘送20鏟，則在招聘合同中約定，鍋爐工每分鐘向鍋爐中送煤炭的次數(shù)為60鏟為合格標(biāo)準(zhǔn)，可以獲得正常薪酬，超過該標(biāo)準(zhǔn)次數(shù)可以獲得獎金，低于該標(biāo)準(zhǔn)次數(shù)要扣發(fā)薪酬。這樣，工人為了獲得正常薪酬和獎金而拼命地為資本家干活，而資本家在隱瞞正常標(biāo)準(zhǔn)的情況下，可以瘋狂的榨取工人的血汗而不會讓工人起來造反。泰勒管理學(xué)由此產(chǎn)生。

1.2梅奧行為科學(xué)和戰(zhàn)略管理會計階段

泰勒科學(xué)管理理論大大提高了當(dāng)時美國的勞動生產(chǎn)率，使其成為“科學(xué)管理之父”， 但工人們整天在生產(chǎn)現(xiàn)場疲于奔命，勞動變得緊張而又單調(diào)，他們沒有勞動積極性和創(chuàng)造性，資本家只注重降低生產(chǎn)成本，提高各種生產(chǎn)作業(yè)的效率，這使勞資關(guān)系較為緊張，生產(chǎn)效率受到影響，泰勒制的局限性日益顯現(xiàn)出來。

這時，以梅奧為代表的行為科學(xué)派產(chǎn)生，他們主張應(yīng)用心理學(xué)、社會學(xué)等方面的研究成果來研究人的行為規(guī)律，并將其研究成果應(yīng)用到企業(yè)管理上，建議資本家適當(dāng)下放權(quán)利、注意與工人溝通，適當(dāng)采納下級的經(jīng)營管理意見，以平息工人們?nèi)找嬖鲩L的不滿情緒，緩和改善勞資關(guān)系，使工人的勞動積極性提高，使勞資之間的目標(biāo)盡量一致。這樣，企業(yè)分權(quán)管理形式產(chǎn)生，責(zé)任會計的理論和方法也隨之出現(xiàn)，管理會計的理論和內(nèi)容得到了較大的擴(kuò)展。

基于戰(zhàn)略管理會計是提供并分析有關(guān)企業(yè)和其競爭者的管理會計數(shù)據(jù)，以發(fā)展和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的會計系統(tǒng)的認(rèn)識，1981年西蒙斯最先提出了“戰(zhàn)略管理會計”的概念;基于作業(yè)成本計算和作業(yè)管理兩方面內(nèi)容應(yīng)該與適時生產(chǎn)系統(tǒng)（just-in-time system）相結(jié)合的認(rèn)識，20世紀(jì)80年代中期，美國哈佛大學(xué)的庫珀教授和卡普蘭教授提出了“作業(yè)成本法”。

這個階段，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易成本理論、不確定性理論、電子計算機(jī)應(yīng)用下的企業(yè)流程管理、質(zhì)量成本管理、價值鏈分析、戰(zhàn)略成本管理等理論方法紛紛應(yīng)用于管理會計，使管理會計從“為產(chǎn)品定價提供信息” 轉(zhuǎn)變?yōu)椤盀槠髽I(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”，更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的變化，充實(shí)了管理會計的內(nèi)容。

該階段大約發(fā)生在20世紀(jì)50～80年代，其主要內(nèi)容是進(jìn)行企業(yè)管理控制與決策。

1.3績效管理與價值創(chuàng)造階段

隨著“地球村”的出現(xiàn)，世界經(jīng)濟(jì)一體化要求企業(yè)定位好市場，了解好客戶，分析好同行，既要有分工，又要有協(xié)作，同時也要求管理會計要適應(yīng)新形勢的需要，把內(nèi)部信息和外部信息、財務(wù)信息和非財務(wù)信息與企業(yè)的戰(zhàn)略決策、經(jīng)營決策、商業(yè)運(yùn)營、決策工具和管理工具緊密聯(lián)系在一起，于是，一種新型的績效管理體制產(chǎn)生，該體制要求將組織的戰(zhàn)略落實(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)榭刹僮鞯暮饬恐笜?biāo)和目標(biāo)值，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長等方面去考核，這就是“平衡計分卡”，一種重要的企業(yè)戰(zhàn)略管理工具，它對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要作用，也是管理會計理論與實(shí)踐相結(jié)合的重要標(biāo)志。隨著管理會計重要性的日趨顯現(xiàn)，很多國家將管理會計引入政府機(jī)關(guān)、非營利組織機(jī)構(gòu)之中。

該階段大約發(fā)生在20世紀(jì)90年代以后，其主要內(nèi)容是進(jìn)行績效管理與價值創(chuàng)造。

2.新中國管理會計的發(fā)展過程

2.1新中國管理會計引進(jìn)情況

在新中國引進(jìn)管理會計之前也就是上個世紀(jì)七十年代末期，我國出現(xiàn)的班組核算、經(jīng)濟(jì)活動分析和資金成本歸口分級管理等措施，說明我國在實(shí)踐中早已用之。引進(jìn)之后，我國企業(yè)不斷將其理論和實(shí)踐結(jié)合并發(fā)揚(yáng)光大，出現(xiàn)了諸如 “模擬市場、成本否決”（ 邯鄲鋼鐵公司推行）、學(xué)習(xí)型財務(wù)組織（浙江巨化集團(tuán)公司設(shè)置）、設(shè)置管理會計機(jī)構(gòu)和專職人員（首鋼和金陵石化公司等設(shè)置）等舉措，時至今日，全面預(yù)算管理、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法以及預(yù)算編制、執(zhí)行、決算分析和評價等管理會計工具方法使用在企業(yè)。

2.2新中國管理會計發(fā)展情況

管理會計的滯后性在我國主要表現(xiàn)在相關(guān)部門對管理會計重要性的認(rèn)識不夠，絕大多數(shù)單位沒有專門的管理會計機(jī)構(gòu)和人員，管理會計人員數(shù)量少素質(zhì)低，管理會計方面的法律法規(guī)較為缺失等等方面。

為了解決這些問題， 2014年的10月份、2016年的6月份我國的會計主管部門分別頒布了方向性管理會計內(nèi)容即關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見、操作性管理會計內(nèi)容即管理會計基本指引，使《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》執(zhí)行落到實(shí)處。其主要內(nèi)容如下所述。

（1）方向性管理會計內(nèi)容即關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見內(nèi)容。理論體系的管理會計、指引體系的管理會計、人才隊伍的管理會計、信息系統(tǒng)的管理會計、信息化加咨詢服務(wù)的管理會計是方向性管理會計內(nèi)容即關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見的具體內(nèi)容。

（2）操作性管理會計內(nèi)容即管理會計基本指引內(nèi)容。強(qiáng)化管理會計的可操作，是操作性管理會計的主要內(nèi)容。它強(qiáng)調(diào)管理會計要素，通過要素內(nèi)容來說明會計工具并體現(xiàn)會計操作內(nèi)容。如領(lǐng)域中的戰(zhàn)略管理要使用價值鏈管理法等。操作性管理會計，要注意其開放性，它們會隨著時間的推移而不斷發(fā)展變化。

政府部門的方向性管理會計和操作性管理會計法規(guī)制度頒布，為加快我國管理會計的建設(shè)和發(fā)展提供了制度依據(jù)和理論依據(jù)。

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