企業業審融合“六步法”

劉海濤

[摘要]企業內部審計工作是內部監督的有機組成部分。為推動業審融合，中國鋁業股份有限公司通過業審融合“六步法”，促進內部審計工作的開展和審計效能的提升。

[關鍵詞]內部審計 ? ?業審融合 ? ?六步法

一、協同計劃法：將分散的監督任務集中化

企業的監督職能一般分散在紀檢、監察、審計、財務、法律等不同部門，監督力量分散。同時，由于中國鋁業股份有限公司（以下簡稱公司）產業鏈長、業態復雜，涉及礦山、氧化鋁、電解鋁、發電、貿易、物流等多產業、多門類，對監督人員的知識結構提出了更高要求。多頭監督容易造成監督頻次高、次數多、質量低等問題，有時多個項目組同時進駐同一企業，為企業帶來了不小的壓力。

為此，公司嘗試將分散的監督工作集中化。首先，倡導“業審融合”理念，通過組織協同，穿透部門間無形的“墻”。其次，公司規定由內審部門牽頭制訂統一的監督檢查計劃，職能部門作為風險管理的第二道防線，圍繞職責范圍內的薄弱環節和工作短板提出有針對性的監督重點;凡涉及同一企業的，合并監督計劃并經公司批準后執行。同時，自覺接受下屬企業的監督，凡監督檢查計劃外的監督項目，當事企業可以拒絕接受檢查。通過統一監督檢查計劃，壓縮了監督項目數量，減輕了企業負擔。

二、系統分析法：審計重點從大海撈針到快速鎖定

除了監督指向非常明確的監督項目外，許多監督項目的監督重點并不清晰，好似“大海撈針”，給后續的審計實施帶來不小的難度。只有充分的審前準備，才能快速鎖定審計重點，使監督效果事半功倍。因此，將重點放在審前準備階段，客觀分析企業所處階段（生命周期）、功能定位（制造、研發還是貿易類）、歷史沿革（新企業還是老企業）、管理現狀（基礎薄弱還是基礎扎實）、歷史問題（揭示問題與整改情況）等，通過對以上因素的系統分析、綜合分析，抓住企業的主要矛盾和矛盾的主要方面，迅速鎖定審計的主要內容。

三、多管齊下法：從財務為主向財務與業務結合轉變

審計項目隊伍的配備決定著最終的審計質量。審計干部一般是從財務轉崗而來，為適應審計監督從財務監督向全方位監督轉變的新形勢，提升內審隊伍對不同業務的審計能力，公司從職能部門和基層企業選拔了一批業務管理骨干人員，主要包括業務外包、勞務派遣、資產維修、固定資產投資、招投標管理等相關領域的專家，將其聘為兼職審計專家，建立了由34名相關專業人士組成的審計人才庫，每位專家每年至少參加兩次審計工作，以發揮其在財務管理、工程投資、工程造價、設備管理、人力資源等領域的專業優勢。現場審計時，每個項目組都由內審部、職能部門人員及“審計人才庫”的專家組成，共同對問題線索進行分析、定性，專業互補、相互促進，不僅發揮職能部門在風險管理中的第二道防線作用，而且通過不同專業人員的配合，實現第二道防線與第三道防線的高質量協同。

四、營造生態法：從內審“單打獨斗”到營造良好整改生態

在問題整改上，大多數企業都是內部審計部門“跳獨舞”，整改起來力不從心、獨木難支。同時，由于分散監督、重復監督給基層整改帶來了不必要的負擔，盡管表面上轟轟烈烈走程序，但真正的問題得不到實質性解決，影響了監督效能。

為此，公司從營造整改生態入手，做了三方面工作：一是將環境建設放在首位，出臺了《審計發現問題整改工作管理辦法》，理順了整改流程，建立了被審計單位、職能部門、內審部門“三位一體”的整改工作格局;二是建立了問題整改信息系統，通過讓問題進系統，實現了問題整改的可視化、規范化、常態化;三是建立了問題整改月度例會制度，由內審部門牽頭、相關職能部門參與，共同對整改方案進行審核、對問題整改進行協調、對整改結果進行確認，實現整改方案、過程整改、整改歸零三個階段職能部門和內審部門的雙保險、雙把關。通過營造整改生態，實現了審計監督信息向各職能部門的開放共享，成為職能部門改進管理的源頭活水。

五、分步達標法：從難衡量到逐級達標提升整改質量

問題整改還存在一些形式主義現象，比如搞“下不為例式整改”，表態震天響，實質問題不觸及;搞“書面式整改”，整改報告天花亂墜，現場工作一如既往;搞“盆景式整改”，花拳繡腿一套又一套，但對類似問題卻熟視無睹等。這些問題之所以出現，關鍵是整改標準不明確、看不見、摸不著。為解決這一問題，公司探索采取了整改標準分級管理的方法。針對現實工作中整改標準“模糊化”“一刀切”的問題，探索實行了整改標準分級管理的方法，具體為：將整改標準分為三級，第一級整改是最基礎的整改，僅對單一問題立行立改、即知即改，這類問題整改起來簡單，整改效果立竿見影;第二級整改是指涉及一類業務流程的相同或相似問題，通過舉一反三、歸類整改，實現一類業務、相同流程的規范管理;第三級整改是指涉及多個業務流程的同類問題，或涉及多個企業的類似問題，通過頂層介入并通過組織舉一反三，進行系統整改，在更大范圍內提升管理質量。整改標準明確后，對整改結果的審核就容易多了，形式整改或整改不到位的問題得到明顯改善。

六、提取公因子法：促進審計成果向管理提升轉化

審計是“矛”，內控是“盾”，通過審計之“矛”發現內控之“盾”的短板，要通過完善內部控制體系，不斷筑牢內控之“盾”。今年以來，公司把“問題求同”作為重要方法，對近年來審計監督中發現的問題進行了匯總分析，通過“提取公因子、合并同類項”，找到合同管理、授權管理、外包管理、招標管理等問題多發流程，按照職責分工向相關職能部門原原本本地反饋問題，引導管理部門通過評估問題或內控缺陷，發現管理漏洞和內控短板，目的是從根源上找原因、從管理上促提升。為此，注重審計中發現的重復性、執行性缺陷以及設計性缺陷，從內部控制體系上進行完善。據不完全統計，通過對問題提取公因子，督促相關管理部門完善管理制度、規范合同文本等舉措，有效提升了合同管理、授權管理、外包管理、招標管理等水平，優化了內部控制體系。同時，通過內部審計持續對修訂、完善后的內控體系進行查漏補缺，實現了內部審計與內部控制的雙向、良性互動。

（作者單位：中國鋁業股份有限公司，郵政編碼：100082，電子郵箱：ht_liu@chalco.com.cn）