新背景下提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的舉措

游雪琴

[摘要]本文主要從“堅(jiān)持科學(xué)引領(lǐng)，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，貫徹審計(jì)準(zhǔn)則;運(yùn)用審計(jì)大數(shù)據(jù)，科學(xué)取證，確保證據(jù)充分;遵循審計(jì)規(guī)律，嚴(yán)把審計(jì)‘四關(guān)，加強(qiáng)項(xiàng)目管理;整合審計(jì)資源，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)”四個方面論述新背景下提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的舉措。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) ? ?質(zhì)量提升 ? ?舉措

本文系2018年度福建省社會科學(xué)規(guī)劃立項(xiàng)項(xiàng)目“新背景下‘一線三維+高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制模式研究”階段性成果（項(xiàng)目批準(zhǔn)號：FJ2018X002）

教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》自2020年5月1日起施行。該規(guī)定的施行，對加強(qiáng)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，推動教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

一、新背景下提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的必要性

現(xiàn)代大學(xué)建設(shè)規(guī)模迅猛擴(kuò)大，招生數(shù)量顯著增長，辦學(xué)資金來源更加多元化，高校財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等治理功能貫穿學(xué)校辦學(xué)始終，高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能在高校治理過程中的作用日益凸顯。高校內(nèi)部審計(jì)在高校治理過程中實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，目標(biāo)在于促進(jìn)高校完善治理、促進(jìn)推動高校教育事業(yè)持續(xù)發(fā)展，培養(yǎng)合格人才。為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，高校內(nèi)部審計(jì)需要制定并實(shí)施預(yù)測、識別、評估和控制與防范風(fēng)險的一系列制度、政策和程序，建立高校內(nèi)部控制系統(tǒng)。

二、新背景下提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的舉措

（一）堅(jiān)持科學(xué)引領(lǐng)，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，貫徹審計(jì)準(zhǔn)則

新時期高校內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)定地為黨和國家教育事業(yè)發(fā)展大局服務(wù)，這不僅是對審計(jì)工作的基本要求，也是審計(jì)人員必須具備的政治素質(zhì)。只有把握政治方向，站穩(wěn)政治立場，提高政治站位，始終立足服務(wù)高校工作大局謀劃內(nèi)部審計(jì)工作，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督防控預(yù)警作用。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號》、教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（2020年5月1日施行）等法規(guī)準(zhǔn)則對加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升都起到了積極引領(lǐng)作用。

高校黨政機(jī)關(guān)要把內(nèi)部審計(jì)工作作為常態(tài)化工作來部署，堅(jiān)持以科學(xué)審計(jì)理念為引領(lǐng)，創(chuàng)新審計(jì)理念，強(qiáng)化內(nèi)審人員職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作。一是要嚴(yán)格審計(jì)工作計(jì)劃的編制。審計(jì)工作計(jì)劃的制訂要圍繞高校在新時期立德樹人根本任務(wù)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)不僅要“查病”，更要“治已病”“防未病”的功能，聚焦高校各項(xiàng)政策措施落實(shí)落地，聚焦高校重要領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，聚焦經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)，科學(xué)合理地制訂審計(jì)工作計(jì)劃，促進(jìn)高校高質(zhì)量發(fā)展。抓住新時期高校轉(zhuǎn)型時期的著力點(diǎn)，合理制訂內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)工作，有效開展監(jiān)督，促進(jìn)政策措施目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。二是要緊盯已發(fā)現(xiàn)問題整改的著力點(diǎn)，持續(xù)推動解決阻礙改革推進(jìn)、激發(fā)活力、轉(zhuǎn)型升級的深層次問題;緊扣制度落腳點(diǎn)，切實(shí)抓好制度規(guī)范的落實(shí)，及時修訂相關(guān)制度，不斷適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)新的需求，努力開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)工作新局面。三要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿編制程序，全面貫徹審計(jì)準(zhǔn)則。要對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則基本規(guī)定問題進(jìn)行梳理，對于目前認(rèn)識不夠清楚、不夠到位的審計(jì)基本理論問題，以實(shí)現(xiàn)高校治理體系和治理能力科學(xué)化規(guī)范化為總目標(biāo)，組織深入研討和交流，逐步建立符合中國國情的高校內(nèi)部審計(jì)理論體系。

（二）運(yùn)用審計(jì)大數(shù)據(jù)，科學(xué)取證，確保證據(jù)充分

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及與發(fā)展，審計(jì)進(jìn)入信息化時代。習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會第一次會議上指出，要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)要順應(yīng)時代發(fā)展趨勢，抓住機(jī)遇，加速推進(jìn)智能化建設(shè)。在高校轉(zhuǎn)型時期，要充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的作用，資源共享，實(shí)現(xiàn)高校廉潔健康智能化發(fā)展。以高校教學(xué)管理內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)獲取的資料為例。高校審計(jì)人員在審計(jì)質(zhì)量控制中要運(yùn)用大數(shù)據(jù)取證，可利用大數(shù)據(jù)搜索并獲取的審計(jì)事項(xiàng)主要涵蓋學(xué)校教務(wù)、招生及學(xué)生管理的組織結(jié)構(gòu)圖，科研、資金、資產(chǎn)、保衛(wèi)、實(shí)驗(yàn)管理、圖書館等教輔管理部門分工、崗位職責(zé)和工作手冊，特別是教學(xué)管理、學(xué)生管理和科研管理規(guī)章制度。學(xué)生管理包含學(xué)費(fèi)及涉及教學(xué)活動及學(xué)生管理的各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及審批文件;各專業(yè)學(xué)生招生計(jì)劃，自主招生方案，自主招生標(biāo)準(zhǔn)，委托招生協(xié)議，招生總結(jié)報告，學(xué)生管理信息數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)文檔，升級文檔、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程;在校生名單、畢業(yè)生名單、結(jié)業(yè)生名單;助學(xué)金、助研費(fèi)、助教費(fèi)發(fā)放名冊及審批文件;教學(xué)管理涵蓋教學(xué)實(shí)驗(yàn)基地及教學(xué)中心可行性論證，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，合作建設(shè)協(xié)議，建設(shè)成果報告;校際交流協(xié)議、合作辦學(xué)協(xié)議、合作辦學(xué)審批表、校際交流及合作辦學(xué)結(jié)算報告，教改項(xiàng)目的管理等;資產(chǎn)管理涵蓋資產(chǎn)招標(biāo)采購核算盤點(diǎn)清查核銷等環(huán)節(jié)，資產(chǎn)明細(xì)，資產(chǎn)移交清單，資產(chǎn)管理辦法;財(cái)務(wù)管理涵蓋全校運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的基本情況，包括經(jīng)費(fèi)收支報表、會計(jì)賬簿及會計(jì)憑證等會計(jì)資料。作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的終端系統(tǒng)，學(xué)校財(cái)務(wù)部門是“互聯(lián)網(wǎng)+”的大集合，最終貨幣和資產(chǎn)的價值都體現(xiàn)在財(cái)務(wù)部門所掌握的信息中，充分利用“審計(jì)智能+”，借助5G與區(qū)塊鏈的支持，通過物聯(lián)網(wǎng)中各類傳感器進(jìn)行采集，并在物聯(lián)網(wǎng)各節(jié)點(diǎn)上加載人工智能算法的處理器進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析，再由物聯(lián)網(wǎng)輸出終端生成審計(jì)報告需要的內(nèi)容。通過這個有序的收集、整理、分析的過程，可運(yùn)用較少的審計(jì)成本掌握充分的審計(jì)資料，達(dá)到科學(xué)取證的目的，確保審計(jì)證據(jù)充分、完整地體現(xiàn)審計(jì)全覆蓋理念。利用審計(jì)大數(shù)據(jù)獲取審計(jì)資源，可以減少審計(jì)取證中的主觀隨意性，同時也能鼓勵高校積極開發(fā)內(nèi)部控制要素，堵塞漏洞，防微杜漸。

（三）遵循審計(jì)規(guī)律，嚴(yán)把審計(jì)“四關(guān)”，加強(qiáng)項(xiàng)目管理

高等院校管理體制與運(yùn)行機(jī)制要遵守固有的規(guī)律，管理體制和運(yùn)行機(jī)制涉及的重大決策、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在實(shí)施過程中都涉及資產(chǎn)、資金的發(fā)生和執(zhí)行效果，最終都會接受審計(jì)專業(yè)監(jiān)督。高校內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時，同樣要按照審計(jì)固有的規(guī)律，衡量審計(jì)項(xiàng)目能否有效實(shí)施并達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，要著重把握四個關(guān)口：

一是審計(jì)工作計(jì)劃關(guān)。開展高校內(nèi)部審計(jì)工作，制訂科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃在審計(jì)質(zhì)量管理中尤其重要。在高校管理中，教學(xué)安排、學(xué)生生源、科研立項(xiàng)等高校核心部門是審計(jì)工作計(jì)劃的重點(diǎn)，是制訂高校內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的重要方面。

二是審計(jì)證據(jù)記錄關(guān)。審計(jì)工作底稿指審計(jì)人員用文字或語音工具將審計(jì)過程中搜集到的與審計(jì)相關(guān)的信息記載下來，以便進(jìn)行加工整理，據(jù)以作為撰寫審計(jì)報告的依據(jù)。審計(jì)報告的質(zhì)量如何，在很大程度上取決于審計(jì)人員記載的信息，所以在審計(jì)項(xiàng)目管理過程中，審計(jì)組長要確保審計(jì)人員記載信息的有效性、充分性和完整性。圍繞審計(jì)目標(biāo)，統(tǒng)籌兼顧，憑著審計(jì)人員的職業(yè)判斷和職業(yè)敏感，有目的地詢查、思考，從中發(fā)現(xiàn)有價值的審計(jì)資料。審計(jì)證據(jù)的整理、選擇和定性同樣要依法依規(guī)，作為得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，確保審計(jì)報告科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。

三是審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核關(guān)。復(fù)核涉及審計(jì)全過程取得的相關(guān)信息，是審計(jì)業(yè)務(wù)處理中具有把關(guān)作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過復(fù)核，能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理過程的疏忽和錯誤并及時予以糾正。同時，復(fù)核對審計(jì)人員也具有監(jiān)督和約束作用，防止一線審計(jì)人員個人因素對審計(jì)結(jié)果造成偏差，保證審計(jì)處理的客觀性和公正性，也是審計(jì)部門防范內(nèi)部風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。復(fù)核的內(nèi)容及要點(diǎn)包括：審計(jì)工作底稿的確認(rèn)、審計(jì)證據(jù)的確認(rèn)、審計(jì)查出問題責(zé)任歸屬的確認(rèn)、審計(jì)工作證明材料完整性與有效性的確認(rèn)、查出問題適用法律法規(guī)準(zhǔn)確性與完整性的確認(rèn)等。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量很大程度上取決于審計(jì)工作的復(fù)核關(guān)，一旦復(fù)核環(huán)節(jié)沒有把好關(guān)，勢必帶來一定的審計(jì)風(fēng)險，影響審計(jì)形象。

四是審計(jì)質(zhì)量考核關(guān)。審計(jì)質(zhì)量考核包括是否以審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)方案、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)需求、審計(jì)效果、社會影響、專門制訂的考評方案、被審計(jì)事實(shí)和審計(jì)實(shí)踐作為衡量審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，其目的在于控制審計(jì)風(fēng)險。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在適應(yīng)滿足高校各級組織需求的同時，也可以開拓進(jìn)取，圍繞教學(xué)、科研、招生、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、圖書采購、招標(biāo)采購等重要環(huán)節(jié)，適當(dāng)創(chuàng)造需求達(dá)到滿足不同層面對審計(jì)結(jié)果的需求度。在考核過程中，更好地堅(jiān)持問題導(dǎo)向，維護(hù)學(xué)校安全，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉，在高校深化改革轉(zhuǎn)型發(fā)展中促進(jìn)依法治校。

（四）整合審計(jì)資源，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)

一要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)活動或?qū)嵤﹥?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)遵守職業(yè)道德，認(rèn)真履行職責(zé)，不得損害學(xué)校利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)聲譽(yù);要保持誠信正直，客觀、公正、不偏不倚地作出審計(jì)職業(yè)判斷;提高專業(yè)勝任能力，及時有序地按照規(guī)定參加專業(yè)繼續(xù)教育;時刻牢記保密紀(jì)律，按照規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的信息，誠實(shí)守信，實(shí)事求是，不得歪曲事實(shí);對證據(jù)不夠確鑿的結(jié)論不隨意做出判斷，陳述所用語言要清晰、明朗，不得含糊、誤導(dǎo);在實(shí)施審計(jì)時要始終秉承廉潔正直的品格，不得利用職業(yè)之便謀取私利，解決私人事項(xiàng)，也不得迫于外部壓力，違反審計(jì)職業(yè)原則，隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題;不得由于偏見、利益沖突而影響職業(yè)判斷，要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，最終提出合理化建議，對審計(jì)對象作出審計(jì)評價，向高校管理層呈報審計(jì)報告，促進(jìn)高校管理者更加合法合規(guī)地治理高校。

二要強(qiáng)化審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強(qiáng)審計(jì)人才培養(yǎng)，加快專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)是高校內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的根本保障。高校各項(xiàng)工作能否順暢運(yùn)行，取決于各項(xiàng)職能是否正常發(fā)揮，財(cái)政師生經(jīng)費(fèi)能否按時撥付，教師隊(duì)伍能否穩(wěn)定，生源能否保證，教學(xué)設(shè)備能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，科研經(jīng)費(fèi)能否安全使用，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)能否保證教學(xué)的正常開展等。各項(xiàng)工作的結(jié)果歸根結(jié)底都要求以各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的健康有序運(yùn)行來體現(xiàn)，離開了貨幣信息終端系統(tǒng)，均無法衡量考究，在以貨幣和資產(chǎn)的安全完整來衡量的高校運(yùn)行體系中，全方位的資金活動涵蓋了方方面面。內(nèi)部審計(jì)人員要有敏銳的洞察力和判斷力，復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員的缺乏嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備履行職責(zé)所需的專業(yè)知識、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，需要不斷地學(xué)習(xí)審計(jì)業(yè)務(wù)中涉及的會計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、法律、信息技術(shù)以及與組織業(yè)務(wù)活動相關(guān)的政策理論知識，不斷學(xué)習(xí)高校的各項(xiàng)政策法規(guī)、辦學(xué)方向和專項(xiàng)資金使用規(guī)定;同時還要學(xué)習(xí)語言文字的表達(dá)運(yùn)用，學(xué)會人際溝通、組織管理等職業(yè)技能，取得必要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷。總之，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過必要的后續(xù)教育和職業(yè)實(shí)踐等途徑，及時有效地了解、學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術(shù)方法，跟隨審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位也要采取有效措施積極引進(jìn)人才，著重吸納法律、造價、計(jì)算機(jī)、工程管理等學(xué)科人才，不拘泥于會計(jì)審計(jì)財(cái)務(wù)類專業(yè)，要涵蓋管理科學(xué)、人文科學(xué)、自然科學(xué)等專業(yè)領(lǐng)域，從不同專業(yè)中選拔優(yōu)秀人才補(bǔ)充到審計(jì)隊(duì)伍中，保證審計(jì)人才隊(duì)伍的專業(yè)化和完整性。

三要強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任意識。審計(jì)責(zé)任是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)履行的專業(yè)職責(zé)以及因工作失誤對公眾造成損失應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。前者稱為審計(jì)職業(yè)責(zé)任，后者稱為審計(jì)法律責(zé)任。強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任意識的關(guān)鍵點(diǎn)包括：一是強(qiáng)化學(xué)習(xí)意識。審計(jì)人員要深刻理解新時代黨中央對內(nèi)部審計(jì)工作的新要求，充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)定位，以習(xí)近平總書記重要論述精神武裝頭腦，指導(dǎo)實(shí)踐，強(qiáng)化使命擔(dān)當(dāng)，深刻把握審計(jì)工作的使命擔(dān)當(dāng)，自覺把審計(jì)工作放在高校發(fā)展大局中來謀劃推進(jìn)。二是強(qiáng)化調(diào)研意識。審計(jì)人員要扎實(shí)開展調(diào)研，深入課堂，走進(jìn)師生，望聞問切，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)防范預(yù)警的功能。以制約高校長遠(yuǎn)發(fā)展、困擾高校師生的問題作為突破口，為領(lǐng)導(dǎo)排憂解難，出謀劃策，服務(wù)高校健康有序發(fā)展。針對巡視巡察發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題，在職責(zé)范圍內(nèi)推動整改工作，探尋高校高質(zhì)量內(nèi)涵式發(fā)展的新路子，提出一系列配套舉措，在提升審計(jì)質(zhì)量的過程中強(qiáng)化服務(wù)，細(xì)化管理，提高工作效率。三是強(qiáng)化落實(shí)意識。審計(jì)報告是審計(jì)工作的載體，對審計(jì)報告提出的審計(jì)建議要抓實(shí)、抓牢、真落實(shí)。內(nèi)審人員要審時度勢，每年有計(jì)劃地安排審計(jì)工作，有重點(diǎn)地選好審計(jì)項(xiàng)目，以預(yù)算執(zhí)行的效果和決算執(zhí)行情況為抓手，積極有序地推進(jìn)高校審計(jì)全覆蓋。

（作者單位：福建武夷學(xué)院，郵政編碼：354300，電子郵箱：394866752@qq.com）

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