制度建設與實踐并重 促進審計結果運用

[摘要] 甘肅省張掖市甘州區教育局通過內部審計發現學校經費管理中存在的諸多問題。結合問題導向，健全教育經費管理制度，完善內部控制制度，強化支付環節審核，有效遏止學校財務收支中違規違法行為，促進教育事業健康穩步發展。

[關鍵詞]內部審計 ? ?結果運用 ? ?教育經費 ? ?校財局管

G區教育局（以下簡稱區教育局）是G區人民政府下設的主管全區教育工作的行政機構，屬于財政全額撥款單位，全系統共有51個預算單位。

一、案例基本情況

（一）案例背景

近年來，隨著財政教育投入的大幅增加，用好管好教育經費的任務更突出、要求更迫切、社會關注度更高。為用好管好教育經費，區教育局所屬各學校實行“校財局管”，其基本模式是：在保障學校資金所有權、使用權、財務自主權、單位主體責任不變的前提下，將各學校經費收支全過程納入區教育局直接監管。區教育局負責指導、組織、審核中小學預算編報，并在財政部門批復后將預算下達至各中小學;定期審核各中小學用款計劃;對學校預算執行、經費管理及使用進行監督檢查和審計。

2018年初，區教育局從所屬學校中抽調了多名業務能力強、責任心強、經驗豐富的財務人員，充實到內部審計隊伍，加強各學校收支票據審核工作。2018年11—12月，按照內部審計工作計劃，區教育局對所屬24所學校進行審計，主要任務是對每所學校的收入、支出進行確認，并與預算核對，分析單位預算執行情況;對學校各類收支票據的合法性、合理性與合規性進行審核;對各單位賬務處理規范性進行審核;對各學校的資產情況進行確認和審核;對各學校財務報表的相關數據與賬務數據進行核對。

（二）內部審計發現的問題

在對各學校收支票據日常審核和兩年一輪的內部交叉審計中，發現了以下問題：

1.對固定資產的核算不規范。比如，有些學校在購置資產的支出發生后，在會計處理中只記支出分錄不列固定資產分錄，形成的固定資產未列入固定資產核算;有些學校報廢的固定資產沒有及時核銷，長期留在賬面上，導致固定資產賬實不符;有些學校閑置的資產未及時進行處置，沒有充分發揮資產效益。

2.部分支出不合理、不合規。比如，有些學校在支出校園足球經費時給教練員多發補助或餐費;有的擅自提高教師培訓專家的授課費標準;有些教師在外出培訓時沒有貫徹勤儉節約原則，多發生相關費用。

3.超投資概算進行項目建設。比如，有些學校沒有按照相關部門批復的投資概算進行項目建設，超概算投資建設，使部分項目建設資金無來源，致使學校負債運轉;有些學校以公用經費償還基建債務。

4.未嚴格執行本校內控制度要求。比如，大額資金項目實施未執行“三重一大”相關規定，無集體研究決策的會議記錄或詢價資料;有些學校負責物資采購審批的領導人員經辦物資采購相關事宜，存在不相容職務由一人兼職的情況;有些學校會計、出納職位由一人兼職等。

5.采購行為不符合有關規定。比如，有些學校沒有嚴格執行上級有關文件規定，對應當進行政府采購申報審批的項目建設或物資采購，沒有辦理政府采購申報審批手續。

6.虛報冒領專項資金，或專項資金沒有做到專款專用。比如，有些學校將農村義務教育營養改善計劃專項資金用于支付辦公用品購置款或食堂用煤款;有的將營養改善計劃專項資金用于支付學校師生午晚餐原料款等，存在挪用專項資金的違法違規行為;有些學校教師陪餐費長期掛賬，使農村營養改善計劃資金支出虛高;有些民辦幼兒園有虛報冒領免保教費資金的行為。

7.支付資金時提供的附件資料不齊全。比如，單位聘用人員由銀行代發工資，缺少銀行代發憑證;部分完工工程款支付時缺少工程結算、工程驗收或工程審計等手續;購置的實物資產缺少驗收入庫手續等。

8.票據使用不規范。比如，支付其他應付款或應付賬款時，均以便條入賬，領款票據不規范;收取非稅收入時，向繳款人開具行政事業單位往來票據;收取農村義務教育營養改善計劃陪餐費時，未向繳款人開具相關票據等。

9.未嚴格執行公務卡使用有關規定。比如，超過現金支付限額的業務以現金支付貨款或服務費，沒有使用公務卡結算;個別學校教師在支付培訓有關的住宿等相關費用時，沒有按照規定使用公務卡結算。

10.會計賬務處理不正確、不規范。如將政府性基金預算收入和一般性公共預算財政補助收入混用;財政補助收入和上級補助收入混用;將基礎設施建設款項收支列入往來科目核算;項目資金收支未列入相關項目收支科目而列入其他科目核算;將作業款、臥具費等代收款項列入收入支出核算，未按規定列入往來款項核算。

二、內部審計結果運用的舉措

（一）健全教育系統相關管理制度

根據內部審計發現的問題，區教育局以國家有關法律法規為指導，制定并完善教育系統資產、經費等方面的管理制度，有效保障了各級各類學校健康有序運行。

針對內部審計發現的部分學校固定資產管理不規范的問題，區教育局進一步完善了《G區教育資產管理辦法》，對教育系統各級各類學校資產管理的目標、機構及職責、流動資產、固定資產、閑置校產、監督管理等各方面進行了明確規定，進一步保證了各學校固定資產的安全完整和合理有效使用。

針對內部審計發現的部分學校不合理使用足球專項經費的問題，區教育局聯合區體育局出臺了《G區校園足球專項經費管理實施細則》，從制定細則的目的（總則）、經費支出、經費管理等方面對校園足球專項經費的管理使用做出了詳細規定，為校園足球專項經費的使用提供了依據。

針對部分學校超概算建設導致學校長期負債運行等問題，區教育局制定了《G區教育系統債務管理辦法》，要求學校嚴格控制學校債務水平，以學校經費收入為限安排支出，防止學校負債運行。

（二）督促學校健全完善內控制度

針對部分學校物資采購不規范、不相容職務由一人兼職、“三重一大”事項無集體決策記錄等問題，要求各學校在區教育局制定的各類制度基礎上，根據學校實際情況，制定并完善項目建設、物資采購、合同管理、收入管理、支出管理、“三重一大”等方面的內控制度，由學校教代會討論通過，并上報教育局備案。

（三）加強資金支付環節審核工作

分析研究內部審計發現的問題，區教育局認為有些問題是工作人員在支付環節票據審核過程中對政策把握不準確或把關不嚴造成的。如多報銷培訓費、差旅費補助問題;物資采購未嚴格執行政府采購手續的問題;采購物品后未進行規范的出入庫管理，重資金管理輕實物管理的問題;采購物品價格不合理，開具的票據計量單位不合規范;沒有規范使用財政各類票據;未嚴格執行公務卡使用有關規定等。在發現以上情況后，區教育局領導召開了專門會議，對經費管理中心票據審核人員提出了新的更高要求：加強會計專業知識學習，不斷提高業務能力;對所負責學校的每筆收支業務進行認真細致審核;綜合多方面信息，杜絕徇私舞弊行為的發生。

（四）積極抓好后續跟蹤審計

區教育局在完成兩年一輪的內部審計后，針對每所學校審計出的問題下發審計報告，要求學校認真整改，整改完成后向區教育局上報整改報告，并隨整改報告報送相關印證資料。區教育局對內部審計發現的問題，逐一掛號建立臺賬，推行審計發現問題清單整改銷號制度和整改情況跟蹤督查制度，必要時到相關學校檢查落實整改情況，保證內部審計發現的所有問題都得到整改落實。

（五）開展專項資金內部審計

根據內部審計發現的問題，區教育局對問題較多的專項資金使用情況進行內部專項審計，如營養改善計劃資金專項審計、幼兒園免保教費補助資金專項審計等。

（六）抓好學校財務人員和內部審計人員培訓工作

針對內部審計發現的部分學校財務會計人員賬務處理不正確、不規范，導致學校財務會計信息失真的問題，區教育局加強了學校財務人員的培訓工作：督促學校財務會計人員參加會計繼續教育、聯合區財政局對財務會計人員進行培訓、委托職業院校對會計人員進行培訓等。

（七）強化單位內外部紀檢監督

區教育局按照《審計署關于內部審計工作的規定》要求，把內部審計結果提供給區教育局人事股等有關部門，使內部審計監督與黨管干部、紀律檢查、追責問責結合起來，人事股等相關部門將內部審計結果及整改情況作為考核、任免、獎懲領導干部的重要依據。同時，把內部審計發現的違法違紀問題線索、提出的審計建議、經濟責任審計結果和整改情況提供給紀委、監察等部門，作為干部考核、獎懲、任用的依據。

三、內部審計結果運用的成效

（一）健全的財務管理制度和內控制度促進了學校各項活動規范有序運行

區教育局根據內部審計情況和財務管理需要，修訂完善了教育系統財務管理的各項制度。在區教育局的統一安排和組織下，各學校根據各自特點和實際情況，制定了《預算管理制度》《收入管理制度》《票據管理制度》《支出管理制度》《物資采購管理制度》《資產（含貨幣資金）管理制度》《建設項目管理制度》《合同管理制度》《內部監督制度》《“三重一大”決策制度》等內控制度。進一步規范了學校經濟活動，為保障學校財產物資安全、經費合理使用、保證會計信息的真實性和完整性、財務收支活動的合法性等提供了重要遵循，使單位各項活動都能健康有序運行。

（二）加強資金支付環節審核和后續跟蹤審計保證了資金使用合規合法

2018年以前，全教育系統收支票據支付環節審核工作僅由3人承擔。區教育局多方協調增加編制，2018年起，該項工作由8人共同負責，同時承擔其他方面的管理工作。內部審計力量加強后，區教育局對各學校財務工作的指導進一步強化，內部審計工作進一步細化，后續跟蹤審計進一步落實，各學校資金使用中的違法違規行為明顯減少，也使各學校負責人及其他相關人員增強了依法依規理財的自覺性，產生了巨大的經濟效益和社會效益。

（三）財務人員教育培訓保證會計基礎工作質量

區教育局對財務人員分批次進行有針對性的培訓：針對部分學校財務會計人員變動后，新入職會計人員不熟悉業務的實際情況，安排基礎會計知識培訓;針對部分學校內控制度形同虛設的問題，加強對學校相關人員的教育管理;對內部審計發現的共性和個性問題，對財務會計人員提出相應的工作要求。通過教育培訓，使各學校財務人員能夠正確進行會計核算，做到“心中有數、心中有戒”，進一步保證了資金收支的合法性、合規性，保證了會計信息質量和各類資金的安全。

（四）將內部審計結果納入考核，為紀檢監察提供線索

區教育局將內部審計結果作為一項考核內容，列入各單位和單位負責人、財務人員等相關人員年度考核目標責任書，作為各學校及相關人員考核的重要依據，使各學校更加重視財務會計工作。將學校財務人員的考核與內部審計結果掛鉤，有效提高了學校財務會計人員學習和工作的積極性，從而促進學校財務會計工作水平不斷提高。區教育局將內部審計結果提供給區紀委巡查組，有效節省了巡查組的工作時間，提高了工作效率，同時也對各學校有關人員產生了一定的警示和震懾作用。

區教育局“校財局管”以“規范、服務、嚴格、及時”為宗旨，以“統一財務、規范管理、量入為出、高效安全、節省開支”為目標，規范中小學財務收支行為，強化學校財務管理，加大審計檢查力度，使全區教育經費支出管理規范化，運作機制一體化，使資金使用管理由以前的事后監督轉化為全方位、全過程監控，有效遏制了學校財務收支中的違法違規行為，促進了全區教育事業健康穩步發展。

（執筆：王立云 ?湯海星）