關于政府會計改革及新舊會計制度會計處理差異比較

徐紅梅 懷寧縣財政局

新形勢下，政府的行政職能進行了相應的調整。為了全面貫徹落實十八屆三中全會提出的“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”的重大改革舉措，新的會計制度順利出臺并實現很大的突破和創新。新會計制度不僅實現了預算會計制度的統一，同時還引入了新的財務會計功能，這在一定程度上能夠為當前的會計工作人員提供諸多便利。具體來講，新舊會計制度會計處理方面存在很大的差異，不僅是會計處理基本原則方面的差異，還包括貨幣資金應收賬款會計業務的處理以及財政資金應收賬款財政預算會計業務的處理等各個方面實際的財務會計核算功能存在差異，改革后的各級政府的會計管理部門已經明確要求事業單位在組織進行財務會計的處理時，一定要保證其既具備相應的財務會計記賬功能，又能實現財政預算會計記賬功能，要對這些財務差異性功能進行充分的深入了解和準確掌握，也能夠將更新的會計處理方法應用于實踐，為事業單位財務工作人員的日常工作提供更多便利，能夠有效提高工作效率。

一、政府會計改革的背景和意義

（一）政府會計改革的背景

事實上新會計制度改革并不是一蹴而就的，而是在此之前經歷了十余年的艱難摸索，才在2017 年才取得了階段性的成果。在20 世紀50 年代計劃經濟的大背景下，我國就構建了一套會計政府制度體系，其最初的目的是實現對政府部門對中央財政預算的完成情況進行記錄和反映。政府會計最初主要是執行預算功能，也被命名為預算會計，它主要是被應用于對相關的資金收支情況進行預算，而對于行政事業單位財務變化情況和風險預防等其他方面的信息并沒有涉及或者是涉及的層面比較低。新形勢下，預算會計標準體系也面臨著新的挑戰，構建一套能夠切實反映政府當前局勢，能夠真實呈現政府運行成本的預算會計標準體系和規范且能提供完整信息政府會計標準體系已經成為當務之急和大勢所趨。在這期間經歷了2011年“十二五規劃”綱要，2013 年的《黨政機關厲行節約反對浪費條例》，黨的十八屆三中全會以及2014 年修訂的《預算法》，最終在2017 年完成了這一系統工程。

（二）政府會計改革的意義

新會計制度在行政機關和事業單位的管理中得到了有效的應用，同時隨著新會計制度的出臺，事業單位的財務管理和財政預算的水平也得到了質的提升。對于提高政府會計信息質量，全面實施績效管理以及建立現代化財政制度具有極其重要的政策支撐作用，在我國會計發展進程中具有劃時代的意義。另外，從當前的新會計制度的內涵結構來看，它在一定程度上是可以直接使得傳統的事業單位資產負債信息管理變得更加公開、透明。與此同時，在事業單位會計科目的管理方面還增加了一些重要的基礎服務設施建設、儲備物資等，使得事業單位的基本會計信息和其資產負債價值能夠更加清晰化，使得資產情況能夠更加有效的反映和說明事業單位現階段的實際情況以及實際狀態。最后，新會計制度在預算管理方面調整了事業單位的收支會計核算體系，使得財務數據結果變得更加清晰，也更加精確，由此對于事業單位的實際經營管理和未來發展來講具有更加重要的參考意義。

二、政府會計改革主要內容

（一）統一預算會計制度

新會計制度改革對于預算會計科目以及處理內容進行了相應的改進，基本上實現了預算會計制度的統一。具體來講，在核算內容方面上，預算會計既包括了《預算法》要求的權責發生制事項，也包括收付實現制核算方式，這在一定程度上可以有效解決虛假預算收支等方面的問題。為了體現《預算法》的核心以及部門綜合預算的要求，新會計制度規定可以實現將部門預算管理的現金收支計入預算會計核算范圍。總體而言，實現行政事業單位預算管理和會計的統一，可以更好地貫徹落實《預算法》的內容以及相關法律規定，更加準確地、及時地反映政府有關部門和事業單位的實際財政預算和收支的情況，可有效地提高政府各部門和事業單位預算管理和財政預決算管理的工作效率。

（二）引入新的財務會計功能

新會計制度引入了權責發生制，同時在會計科目設置和賬務說明方面引入了新的會計功能，比如新會計制度規定按照權責發生制對事業單位的實際收入和費用進行核算，而舊會計制度中會計核算因素中并沒有計入收入與費用。新會計制度對新的財務會計功能的引入在一定程度上使得行政事業單位原有的對預算會計功能和財務會計功能差別性對待的現象有所改善，使得行政會計核算功能得到了進一步地調整和優化，一方面可以更加準確地對當期運行成本進行計量，另一方面也實現了對當期固定資產價值的反應更加精確化，使得行政事業單位長期以來資產虛增方面的問題得到解決改善。

三、新舊會計制度會計處理差異比較

新舊會計制度在貨幣資金、應收賬款、預付賬款、存貨等會計處理方法是大致一樣的，但是新會計制度強化了流動資產管理的有關規定，對無形資產處理的有關規定也進行了相應的調整。

（一）新舊會計制度貨幣資金會計處理比較

新舊會計制度對貨幣資金會計處理的差異性主要體現在以下三個方面：首先，新會計制度通過“待處理財產損益--待處理流動資產損益”科目核算現金短缺和盈余來實現對現金短缺或盈余的會計處理，與舊制度的在“其他應收款”總科目下設置“現金短款或長款”來實現對現金短缺或盈余的會計處理存在很大的不同；其次，新會計制度特別規定事業單位應該要加強對銀行存款的管理，并且定期對銀行存款進行核查，對于銀行或者其他金融機構的款項存在明確造假或者賬面信息不真實的款項，政府有權要求部分不能收回或者全部不能收回。

（二）新舊會計制度應收賬款會計處理比較

新舊會計制度應收賬款會計處理的差異性主要體現在以下兩個方面：首先，新舊制度對帶息應收票據的會計處理方法存在差異性。其中新會計制度應收賬款明確規定，帶息的應收賬款票據科目應該在期末時按照期末計提應收賬款票據的銀行賬款票面價值和期末確定的銀行賬款利率價值進行應收賬款利息的計算，計提的實際利息余額增加了應收票據的賬面價值利息余額，應該將當前留存的銀行應收賬款中利率價值核算到期后仍不能及時進行利息收回的部分轉入帶息科目和當前銀行留存的應收賬款帶息的科目從期末計提銀行應收賬款票據的科目轉入“應收賬款”的科目，進行應收賬款利息的核算；但是舊會計制度銀行存款明確規定帶息的應收賬款票據科目到期后要根據當期收到的銀行賬款本息的金額計算銀行賬款利息，借記“銀行存款”科目，根據銀行存款票面的金額核算貸記“應收票據”科目。

（三）新舊會計制度無形資產會計處理比較

新會計制度在無形資產處理方面進行了一定的調整和優化，與舊會計制度將事業單位的無形資產攤銷進行分類處理具有很大的差異性。新會計制度將實行內部成本核算與不實行內部成本核算的事業單位歸為一類進行無形資產會計處理，并且新增了無形資產科目，核算無形資產的原價。具體會計處理：原賬中的無形資產科目余額反映的是還沒有攤銷的無形資產價值。轉賬時將事業基金原賬中“無形資產”科目的保本資金余額全部轉入新賬中的“無形資產”科目，同時將其相應的“事業基金”無形資產科目的余額直接轉入新賬中“非流動資產基金-無形資產”科目。

四、結束語

綜上所述，《政府會計制度》經過了十余年的研究和摸索，在當前取得了良好的成績，新會計制度的改革內容主要體現在統一預算會計制度和引入新的財務會計功能這兩方面的內容，其改革對于現階段提高政府的會計信息質量，建立現代化財政制度等推進會計發展進程以及更加真實有效地說明行政事業單位現階段的真實狀態來講具有十分積極的意義。《政府會計制度》改革帶來的新舊會計制度會計處理之間的差異性主要體現在新舊會計制度流動資產會計處理和無形資產處理比較這兩個方面。事實上，新舊會計制度的會計處理還存在其他很多方面的差異性，整體而言，新會計制度全面落實是對現行制度的一種重大創新和突破，應該引起行政事業單位會計工作人員以及相關研究人員的高度重視，要充分利用新制度帶給會計崗位的利好，提高會計信息質量，實現事業單位的健康可持續發展。