探討資產負債表的編制與分析

靳海燕 鞍山市農業農村發展中心

會計報表的編制與分析是會計核算的一項重要內容。在會計報表中，資產負債表是一個最重要的報表，它反映了企業在某一特定日期的財務狀況、企業所掌握的經濟資源及其分布和構成情況，以及企業所負擔的債務及其構成等內容，同時反映了企業償還債務的能力。資產負債表是會計報表分析的主要信息來源，是對各項經濟活動進行分析的基礎。現談一談資產負債表的編制與分析。

一、資產負債表的編制

在編制資產負債表前要做好充分的準備工作。全面核實資產、清理債務，核對成本費用，進行內部調賬和試算平衡，并結賬完畢。資產負債表是靜態報表，一般采用對比式填列，各項目均應填列“年初余額”和“期末余額”。“年初余額”可根據上年年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列，如果上年度資產負債表所規定的各個項目的名稱和內容與本年度不相一致，應按照本年度的規定對上年年末資產負債表各項目的名稱和數據進行調整。“期末余額”一般有以下幾種填列方法。第一，根據總賬科目余額填列。資產負債表中有些項目可以直接根據有關總賬科目的期末余額填列，如“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”“短期借款”“應付票據”等項目。有些項目需要根據若干個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目需要根據“庫存現金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額加總合計數計算填列。第二，根據明細賬科目余額計算填列。資產負債表中有些項目需要根據明細賬科目余額計算填列，如“應付賬款”需要根據“應付賬款”和“預付賬款”所屬相關明細科目的期末貸方余額計算填列；“預收款項”需要根據“應收賬款”和“預收賬款”所屬相關明細科目的期末貸方余額計算填列。第三，根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。資產負債表中有些項目需要根據總賬科目和明細賬科目兩者的余額分析計算填列，如“長期借款”需要根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。第四，根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。資產負債表中有些項目需要根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列，如“長期股權投資”需要根據“長期股權投資”科目的期末余額減去“長期股權投資減值準備”科目余額后的凈額填列。“固定資產”需要根據“固定資產”期末余額減去“固定資產累計折舊”“固定資產減值準備”科目余額后的凈額填列。第五，綜合運用上述填列方法分析計算填列。資產負債表中有些項目需要綜合運用上述填列方法分析計算填列，如“存貨”需要根據“原材料”“庫存商品”“委托加工物資”“周轉材料”“材料采購”“在途物資”“發出商品”“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總計算數，減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列；“預付款項”需要根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬相關的明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中相應計提的數額填列；“應收賬款”需要根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中相應計提的數額填列。

二、資產負債表的分析

資產負債表的分析就是將定性分析和定量分析相結合，全面分析各種因素對資產負債表各項目的影響，以使各方面的閱讀者獲得必要的信息。在此，從資產負債表變動情況一般分析、資產負債表結構一般分析、償債能力分析和發展能力分析這四個方面對資產負債表進行分析。第一，資產負債表變動情況一般分析。資產負債表變動情況一般分析是從總體上概括了解資產、負債、所有者權益的變動情況，通常采用水平分析法，將資產負債表前后兩期的各項數據加以比較，計算出增減數額和增減百分比，以反映出資產、負債、所有者權益的變動情況。第二，資產負債表結構一般分析。資產負債表結構反映了資產負債表各項目的相互關系及各項目所占比重。資產負債表結構一般分析是從總體上對資產負債表的構成進行分析，通常采用垂直分析法，即，將表中各項目與總資產相比，得出該項目占總資產的比率，據此加以分析。第三，償債能力分析。償債能力是指企業償還各種債務的能力。企業經營者、投資人和債權人等相關方面都非常重視償債能力，因為對企業而言，要維持正常的生產經營活動，就必須要持有足夠的現金或可隨時變現的流動資產，以支付各種到期的費用和債務。通過償債能力分析，可以了解企業的財務狀況，判斷企業所承擔的財務風險程度，預測企業籌資前景，還可為企業各種理財活動提供重要參考。企業的負債按償還期限的長短分為流動負債和非流動負債兩大類，反映企業償付流動負債能力的是短期償債能力，反映企業償付非流動負債能力的是長期償債能力。短期償債能力一般也稱為支付能力，主要是通過流動資產的變現來償還到期短期債務的能力。短期償債能力指標主要有流動比率、速動比率和現金比率。流動比率是指流動資產與流動負債的比率，表示每一元的流動負債有多少流動資產作為償還保證，它反映了企業流動資產對流動負債 的保障程度。該指標越大表明企業短期償債能力越強。通常該指標在200%左右較好。速動資產是指可以迅速轉換為現金或已屬于現金形式的資產。速動比率是指企業的速動資產與流動負債的比率，表示每一元流動負債有多少速動資產作為償還的保證，它可以衡量企業立即變現償付流動負債的能力，進一步反映對流動負債的保障程度。速動比率越大表示企業短期償債能力越強，通常該指標在100%左右較好。現金比率是指現金類資產對流動負債的比率，表示每一元流動負債有多少現金及現金等價物作為償還的保證，該指標準確反映了企業可用現金及現金等價物直接清償流動負債的能力。該指標越大，企業的短期償債能力越強。長期償債能力是指企業償還長期債務的能力。長期償債能力指標主要有資產負債率、股東權益比率和產權比率。資產負債率是綜合反映企業償債能力的重要指標，它以負債總額占總資產的比率反映了在企業總資產中，有多少是通過舉債取得的。該指標也可以反映企業在清算時保護債權人利益的程度，該指標越大說明企業的債務負擔越重，但企業的擴展經營能力越強，可獲得較多的財務杠桿利益，該指標過高會影響企業的籌資能力。股東權益比率是所有者權益與總資產的比率，反映了企業全部資產中有多少是投資人投資所形成的。股東權益比率是表示企業長期償債能力保證程度的重要指標，該指標越大說明企業總資產中由投資人投資所形成的資產越多，償還債務的保證就越大。產權比率是指負債總額與所有者權益總額的比率。該指標反映了企業的債務負擔與償債保證程度的相對關系，直觀地表示出負債受到所有者權益保護的程度。第四，發展能力分析。企業的發展能力是指企業在正常經營的基礎上擴大規模、壯大實力的潛在能力。主要指標有資本保值增值率、資本積累率和總資產增長率。資本保值增值率是指企業扣除客觀因素后的期末所有者權益總額與期初所有者權益總額的比率，主要反映企業投資者投入企業資本的完整性和保全性，同時反映了企業當年資本在自身努力下實際增減變動的情況。一般認為，資本保值增值率越高，則企業的資本保全狀況就越好，所有者權益增長越快，債權人的債務越有保障。該指標等于100%為資本保值，該指標大于100%為資本增值，通常該指標應當大于100%。所有者權益增長額是指年末所有者權益總額與年初所有者權益總額之差。資本積累率是指企業本年所有者權益增長額與年初所有者權益總額的比率，該指標反映了企業當年資本的積累能力，可用于衡量企業所有者權益的增長幅度。資本積累率越高，表明企業的資本積累越多，應對風險、持續發展的能力越強。本年總資產增長額是指年末總資產額與年初總資產額之差。總資產增長率是企業本年總資產增長額與年初總資產的比率，該指標反映了企業本期資產規模的增長情況。總資產增長率越高，表明企業一定時期內資產經營規模擴張的速度越快。在分析時，還要注意資產規模擴張的質和量的關系，以及企業的后續發展能力，避免盲目擴張。