會計內部控制問題與優(yōu)化對策研究

楊潔 山西省第二地質工程勘察院

在經濟發(fā)展新常態(tài)的背景下，我國國有企業(yè)的發(fā)展更加注重“質”的提升。在開放的市場環(huán)境競爭中，企業(yè)需要根據外部環(huán)境和內部優(yōu)勢合理地制定發(fā)展戰(zhàn)略。其中，內部控制已經成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略體系中的重要內容之一，是企業(yè)在新時代轉型升級、實現(xiàn)“降本增效”的強勁動力。會計內部控制在內部控制體系中占有核心地位，是推動企業(yè)有序經營發(fā)展，規(guī)避信息失真的重要保障。但從現(xiàn)實來看，當前有部分國有企業(yè)在資金流動、關聯(lián)交易、財務報告等領域都存在著一定缺陷，導致企業(yè)管理問題，不能很好的適應新常態(tài)的發(fā)展趨勢。為此，有必要對當前國有企業(yè)會計內部控制問題進行全面的探究，才能找到問題的癥結所在，精準施策。

一、會計內部控制的理論基礎

從概念上講，會計內部控制是以科學地規(guī)范企業(yè)財務活動為目標，以控制為基礎的相關理念和活動。具體而言，會計內部控制的原則包括以下幾個方面：其一，全面控制原則。會計內部控制是一個系統(tǒng)而全面的管理工作，要實現(xiàn)有效控制，必要滲透到企業(yè)財務活動的各個方面，與各個環(huán)節(jié)息息相關。其二，遵守法律。遵守法律規(guī)定，是開展企業(yè)會計內部控制的基礎，任何財務活動都不得于國家相關法律法規(guī)相抵觸。其三，環(huán)境適應性原則。在遵守相關法律的基礎上，會計內部控制也要根據具體的環(huán)境變化而靈活應對。其四，效益原則。對于企業(yè)而言，經營發(fā)展的根本目的在于盈利，因為會計內部控制的過程中，必須要圍繞企業(yè)發(fā)展的實際，有選擇性地進行靈活控制。最后，規(guī)范制衡原則。對于國有企業(yè)而言，由于企業(yè)資產的“公有性”，導致部分管理者缺乏效益意識，濫用權力。為此通過會計內部控制，可以在很大的程度上規(guī)范各部門的財務活動，起到有效的監(jiān)督作用。

二、當前會計內部控制存在的主要問題

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，會計內部控制對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的制定研判，保障財務安全，完善信息披露具有重要意義。綜合學術界的相關研究，我國當前會計內部控制存在的主要問題有：預算體系和執(zhí)行力薄弱；財務控制活動執(zhí)行不力；財務風險評估機制不完善；內部監(jiān)管機制失效；信息溝通不暢。這些問題如果得不到有效的解決，勢必會影響企業(yè)的長遠發(fā)展和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

究其原因，這些問題的產生原因是多方面。主要有：內部控制環(huán)境重視度不夠，企業(yè)完完全全是依賴于原有的企業(yè)環(huán)境；風險偏好和財務目標無法結合，最終將會導致風險預警機制的不完善，以及缺乏特定的風險管理機構；內部財務管理體系相貫通也比較困難，導致企業(yè)在內部財務控制方面存在缺陷；內部監(jiān)管機制的無效性以及內部財務控制存在漏洞，缺少信息溝通機制，導致企業(yè)內部財務控制將無法達到預期的效果。

三、會計內部控制的優(yōu)化對策

1.建立會計內部控制的環(huán)境體系。環(huán)境適應是會計內部控制的重要原則之一，對于企業(yè)而言，任何控制活動都處于一定的具體環(huán)境當中。從這個意義上來講，企業(yè)實現(xiàn)內部的有效控制，關鍵在于對環(huán)境的控制，這也是發(fā)揮各個控制要素“整體功能大于部分功能之和”的基礎和前提。為此，要建立可控的會計內部控制的環(huán)境體系。首先，明確企業(yè)的內部控制制度，通過制度規(guī)范增強各部門信息核算的準確性。制度設計要清晰、明確、可操作，并配有必要的保障措施。其二，要強化企業(yè)董事會在治理體系中的主導地位，實現(xiàn)對環(huán)境變化的宏觀把控，在條件允許的情況下，應當設置會計內部控制的專門部門。其三，要規(guī)范控制主體與客體的辯證關系。企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)與每一個員工息息相關。在內部控制中，既要實現(xiàn)對各部門及員工的把控，又要調動積極性，使員工發(fā)展與企業(yè)發(fā)展緊密的結合起來，營造良好的工作環(huán)境，形成合力。

2.完善風險管理機制。隨著市場競爭的加劇，企業(yè)在經營中必然會面臨著各類風險與挑戰(zhàn)。為此，會計內部控制的作用之一，就是通過財務數據的變化，對市場環(huán)境與企業(yè)風險進行研判，從而采取有針對性的應對措施。一是要強化財務人員的風險意識。新常態(tài)下的經濟發(fā)展機遇無限，但風險也無限。企業(yè)要針對財務人員定期開展風險防范的宣傳教育，建立配套的風險防控的激勵制度。其二，組建專門化的風險部門。在會計內部控制體系的范疇下，企業(yè)可針對自身實際情況，組建風險管理部門。應由專業(yè)的評估人員組成，對財務風險進行動態(tài)的監(jiān)控評估，及時發(fā)現(xiàn)問題，為管理層決策作出有效依據。值得注意的是，風險管理部門屬于內部控制體系之下，也應與財務部門保持信息互通，但不應隸屬于財務部門，要堅持必要的獨立性，避免權力集中導致信息失真。最后，要建立財務風險的預警與應急機制。能夠結合環(huán)境的變化采用有針對性的應對措施，實現(xiàn)“以不變應萬變”。

3.強化財務活動控制力度。制度建設是實現(xiàn)內部控制的“頂層設計”，但并不是會計內部控制的全部，也不是萬能的。從現(xiàn)實來看，部分企業(yè)經常將制度建設視為常態(tài)，看似章節(jié)清晰，層次分明，但在具體的操作中卻存在著很多的阻礙，沒有將制度建設真正的落地生根，成為一紙空文。為此，在制定規(guī)范的同時，還要從實際出發(fā)，強化具體財務活動的控制力度。一是要規(guī)范投資融資管理，不抱殘守缺，也不盲目冒進，要根據風險底線，靈活地開展投融資管理。二是，強化貨比資金的控制力，在財務崗位設置上避免人員交叉，嚴格落實核算體系，做好“痕跡管理”，按時核算貨比資產，為企業(yè)的良性發(fā)展保駕護航。三是要規(guī)范企業(yè)購銷與收付款流程。做起全程覆蓋監(jiān)控，對供應商采取規(guī)范管理，明確合同制度，重視應付賬款管理工作。四是要強化全面的預算管理。要結合系統(tǒng)的分析預判，制訂合理的年度預算，控制預算調整程序，定期開展“回頭看”的事后監(jiān)督，確保計劃與成本基本匹配。最后，還要優(yōu)化企業(yè)的固定資產管理，認真核對相關賬目，精細核算成本，確保賬目報表真實可靠。

4.形成多元化的監(jiān)督體系。不受監(jiān)督的財務活動，必然會導致失真。這是企業(yè)經營管理的一條重要經驗。誠然，會計內部控制自身就是一種監(jiān)督機制，但這并不是監(jiān)督的終點，自身更需要配有必要的監(jiān)督措施。為此，企業(yè)要進一步地完善內部監(jiān)督體系，高度重視財務活動的監(jiān)管。可以采用自上而下的模式，積極排查，設置內部監(jiān)督工作者。同時，要建立必要的內部審計制度，和監(jiān)督激勵機制，提升監(jiān)督的效能。值得注意的是，內部監(jiān)督的關鍵在于人員分工的單一性，避免相互交叉。在建立強有力的內部監(jiān)督的基礎上，企業(yè)自身也應主動地引入外部監(jiān)督的力量。一方面可以發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，發(fā)揮注冊會計師的導向作用，為企業(yè)發(fā)展提供客觀、真實的審計報告。另一方面也要發(fā)揮法律法規(guī)的震懾作用，引導內部人員積極學習法律知識。此外企業(yè)還應多聽取投資者在財務管理方面的建立，建立“財務觀察員”制度，形成多元化的監(jiān)督體系。

5.構建與經營管理相適應的信息反饋系統(tǒng)。會計內部控制應注重自身的適應性。無論是國有企業(yè)，還是私營企業(yè)都應從自身的實際出發(fā)，構建與經營管理相適應的信息反饋系統(tǒng)。通過這一系統(tǒng)，可以第一時間發(fā)現(xiàn)內部控制存在的問題與偏差，結合數據的對比分析、預期研判，找到問題的癥結所在，才能保障信息的有效性。與此同時，企業(yè)管理層要樹立信息安全的觀念，通過精細化的管理，規(guī)劃員工的財務活動，保障信息安全。這不僅對企業(yè)的成本控制具有意義，也有助于提高財務人員的從業(yè)水平。值得注意的是，隨著人工智能和信息技術的發(fā)展，會計內部控制在確保嚴密精準的前提下，也應積極引入信息化手段，實現(xiàn)信息的智能集成。這種信息系統(tǒng)可以，參考BIM 技術的形式，構建系統(tǒng)的數據模型，為企業(yè)的決策提供有效的依據。