《政府會計制度》中政府儲備物資的核算探討

莫紅艷 牡丹江市財政局預算評審中心

政府會計制度在對政府儲備物資進行會計核算分析時出現些許變動。該種變動主要體現在預算會計分錄與財務會計分錄的不同方面?；诖?，對于政府會計制度中政府儲備物資的核算的探究有著重要意義。

一、初始計量

目前，政府會計制度主要使用雙分錄會計核算方法對各地區的政府儲備物資進行核算，在一定程度上反映政府物資的增減變化與預算收支的變化狀況；在政府會計改革階段，可以滿足各部門預算管理和財務管理的雙重目標。新版政府會計制度對政府會計的具體核算模式進行了重新建構，構建了財務會計與預算會計相互銜接又適度分離的核算方式，使用平行記賬的會計核算方法。平行記賬的會計核算方法是指納入單位預算管理的相關經濟業務的現金增減，既開展財務會計核算工作，又進行預算會計核算工作。

對于外購部分，相關儲備物資準則明確入賬的初始價值涵蓋了雜費、稅費以及買入價，與現階段的制度標準相同，其保管費與日常倉儲費不計入成本。例如，某行政單位購進了一批醫療設施，該部分醫療設施的總價為5000 萬元、運輸費用為5 萬元、保管費用1 萬元、裝卸費用1 萬元，上述款項均由財政部門直接進行支付，其財務會計分錄為：借：業務活動費用 1、政府儲備物資5006，貸：財政撥款費用 5007；預算會計分錄為：借：行政支出 5007，貸：財政預算收入 5007。

對于政府儲備物資的委托加工部分，政府會計制度新增了相應內容并在相應物資準則中有著明確規定委托加工的成本在政府儲備物資的未加工成本的基礎上，加上往返運輸費、加工費用與應計入加工物資的相關稅費等進行確定。例如，某行政部門委托某藥廠加工藥品b，發出加工物資a 成本共計2000 萬元，支付加工費用220 萬元，運輸費用6 萬元。在政府會計制度下，財務會計分錄為，材料出庫部分，借：加工物品2000，貸：政府儲備物資a 2000。運輸費用與加工費用部分，借：加工物品 226，貸：賬戶用款額度 226。驗收入庫部分，借：政府儲備物資b 2226，貸：加工物品 2226。在政府會計制度下的預算會計分錄為：借：業務活動支出 226，貸：賬戶用款額度 226。

對于捐贈部分，儲備物資相關準則中規定其入賬價值根據市場價值、評估價值以及憑據金額三方面進行確定，不可使用物資的名義金額進行計算。與此同時，政府會計制度將資產基金科目取消，捐贈收入被納入新制度當中，用來核算個人或單位向政府部門捐贈的物資。例如，某單位接受抗震物資，票據金額顯示為500 萬元，運輸費用為5 萬元。在政府會計制度下，財務會計分錄為：借：儲備物資 505，貸：捐贈收入 500、賬戶用款額度 5。在政府會計制度下的預算會計分錄為：借：其他支出 5，貸：賬戶用款額度 5。

對于無償調入部分，儲備物資準則中規定儲備物資的無償調入部分依照市場價值評估價值以及憑據金額確定該部分物資的入賬價值[1]。政府會計制度將無償調撥凈資產科目納入制度內容當中，對物資調撥期間產生的凈資產波動進行核算。例如，某單位接受上級單位無償調撥的救災物資，賬面價值顯示為10000 萬元，運輸費用為20 萬元。在政府會計制度下，財務會計分錄為：借：政府儲備物資 10020，貸：無償調撥凈資產 10000、銀行存款20。預算會計分錄為：借：支出 20，貸：貨幣資金 20。

二、后續計量

儲備物資準則在計量后續成本時與當前政府會計制度規定相同，即借助加權平均方法、先進先出方法以及個別計價方法對物資成本進行確定[2]。確定計價方法后不可隨意變更，政府會計制度使得業務處理出現了一定變化。例如，某地區出現地震災害，經相關部門批準后，某單位向地震災區發放食品，該物資成本為12 萬元，依照上述單據，在政府會計制度下的財務會計分錄為：借：業務活動費用 12，貸：政府儲備物資 12。上述案例只需編制財務會計分錄。

預期可回收或需要收回的相關政府儲備物資的后續計量在業務處理上也出現了變動。例如，某地區出現地震災害，經批準后，某單位向地震災區撥付帳篷物資，該物資成本為12 萬元，災情穩定后依照相關驗收規定將發放物資的60%收回。依照上述業務單據在政府會計制度背景下，財務會計分錄為：發出物資，借：發出政府儲備物資12，貸：在庫政府儲備物資 12。收回物資時，借：在庫政府儲備物資 7.2、業務活動費用4.8，貸：發出政府儲備物資 12。上述案例只需編制相應的財務會計分錄。

對于政府儲備物資的無償調出部分，其業務處理也出現了一定變動。比如，某區域出現洪水災害，某單位經上級批示后向地震災區無償供應物資，該物資成本為22 萬元。依照上述單據，在政府會計制度下的財務會計分錄為：借：無償調撥 22，貸：政府儲備物資 22。上述案例不屬于相關單位的預算管理收支體系，只需編制財務會計分錄，無須預算會計分錄。

三、結論

綜上所述，在政府會計制度背景下的政府儲備物資核算分析主要分為初始計量與后續計量。其中初始計量主要包括政府儲備物資的外購部分、委托加工部分、接受捐贈部分以及接受無償調入部分。政府儲備物資的后續計量主要包括因動用而發出且無須收回的政府儲備物資，因相關需要發出預期可收回或需要收回的政府儲備物資，無償向外調撥的政府儲備物資等。