新形勢下企業(yè)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合發(fā)展研究

周珍榮 貴州烏當(dāng)農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

一、管理會計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行

（一）前瞻性優(yōu)勢

在管理會計(jì)工作中，很多內(nèi)容都是具有前瞻性的，這就為農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營預(yù)測提供了有效輔助。如管理會計(jì)可以借助一定的數(shù)據(jù)方法對商業(yè)銀行的會計(jì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，預(yù)測商業(yè)銀行未來相關(guān)會計(jì)數(shù)據(jù)的變化趨勢和可能狀態(tài)，進(jìn)而為農(nóng)村商業(yè)銀行的成本控制提供具有預(yù)測功能與前瞻功能的數(shù)學(xué)模型，為管理者的成本節(jié)約與控制等財(cái)務(wù)管理活動提供決策參考，從而減少一些管理決策在制定環(huán)節(jié)的盲目性、主觀性，提高經(jīng)營管理決策的準(zhǔn)確性、科學(xué)性，進(jìn)而達(dá)到科學(xué)控制費(fèi)用支出和有效降低運(yùn)營成本的目的。

（二）全面性優(yōu)勢

管理會計(jì)并不只是一個(gè)單純的管理工具，它可以結(jié)合一個(gè)企業(yè)或單位的實(shí)際情況乃至一個(gè)具體工作環(huán)節(jié)來制定更加完善、全面的管理策略，所以管理會計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行的成本控制上具有全面性的優(yōu)勢。如農(nóng)村商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)管理工作中會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的相關(guān)影響因素也是多方面的，會計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)與修改、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄與整理，都是成本控制工作中難以回避的內(nèi)容，可以通過管理會計(jì)對各項(xiàng)工作進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和優(yōu)化調(diào)整，對成本控制影響因素、管理實(shí)踐所存在的問題進(jìn)行全面的評價(jià)和檢驗(yàn)，最終制訂出科學(xué)的成本控制與管理策略。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計(jì)建設(shè)存在的問題

（一）管理會計(jì)基礎(chǔ)相對薄弱

俗話說理念先行、實(shí)踐至上。多數(shù)農(nóng)商銀行對管理會計(jì)的認(rèn)識和重視僅僅在意識層面，人員知識儲備、業(yè)財(cái)融合基礎(chǔ)、業(yè)務(wù)管理實(shí)踐等方面還有很大差距。盡管行業(yè)和內(nèi)部對管理會計(jì)重視程度越來越高，但在具體改革實(shí)踐中，存在管理會計(jì)理念和實(shí)踐傳導(dǎo)不暢、常常處于事后補(bǔ)充的情況，不是一直按照管理會計(jì)統(tǒng)一的理念和方法思考、設(shè)計(jì)，導(dǎo)致管理會計(jì)在多維盈利分析和成分分?jǐn)偟确矫孀饔梦闯浞职l(fā)揮。目前，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)主要以機(jī)構(gòu)和規(guī)模總量計(jì)量為主，導(dǎo)致績效考核、預(yù)算管理、經(jīng)營分析等常常以機(jī)構(gòu)和總量為主。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型壓力較大

管理會計(jì)應(yīng)用是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，會改變原有的管理模式、利益格局。要將管理會計(jì)充分運(yùn)用到經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)管理中，需要相關(guān)部門支持配合，單靠財(cái)務(wù)部門推動挑戰(zhàn)很大。同時(shí)，管理會計(jì)對會計(jì)工作人員的要求更高。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)人員只需要保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，具備一定的財(cái)務(wù)專業(yè)能力，能夠嚴(yán)格按照相關(guān)制度要求來進(jìn)行操作。管理會計(jì)不僅要求會計(jì)工作人員具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識，還要求其具有良好的統(tǒng)計(jì)分析、計(jì)算機(jī)編程等能力。

（三）管理會計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)主要按照會計(jì)準(zhǔn)則要求，按月或按季對銀行經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計(jì)量和核算，準(zhǔn)確反映企業(yè)的收支情況。而管理會計(jì)要求數(shù)據(jù)要按日進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，且要求多維度計(jì)量。一是賬戶級數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重。由于農(nóng)商銀行脫胎于信用社，系統(tǒng)建設(shè)和數(shù)據(jù)管理普遍缺乏統(tǒng)一管理，業(yè)務(wù)存在很多手工臺賬，一部分?jǐn)?shù)據(jù)在源頭上沒找到客戶和賬戶，導(dǎo)致數(shù)據(jù)質(zhì)量較差。如多數(shù)農(nóng)商銀行的風(fēng)險(xiǎn)成本未使用內(nèi)評法，而是用組合計(jì)提。稅務(wù)成本數(shù)據(jù)存在較多手工數(shù)據(jù)。二是數(shù)據(jù)應(yīng)用滯后業(yè)務(wù)發(fā)展。當(dāng)前，外部經(jīng)濟(jì)金融形勢復(fù)雜多變，銀行業(yè)競爭加劇，金融產(chǎn)品創(chuàng)新加快，計(jì)息結(jié)息規(guī)則靈活。同時(shí)，組織架構(gòu)不斷優(yōu)化、業(yè)務(wù)歸屬時(shí)有調(diào)整等，導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展常常領(lǐng)先于管理會計(jì)建設(shè)，數(shù)據(jù)管理和應(yīng)用難以及時(shí)跟進(jìn)。三是數(shù)據(jù)治理耗時(shí)長、難度大。銀行數(shù)據(jù)治理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及部門較多，管理難度較大，數(shù)據(jù)需求模糊、工程耗時(shí)費(fèi)力，投入產(chǎn)出不成正比，部門積極性不高，往往數(shù)據(jù)治理成為“運(yùn)動戰(zhàn)”，治理效果較差。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計(jì)建設(shè)對策

從各家銀行管理會計(jì)建設(shè)實(shí)踐上看，管理會計(jì)體系建設(shè)是一項(xiàng)全局性、系統(tǒng)性的長期工程，其建設(shè)、應(yīng)用的成功與否，取決于良好數(shù)據(jù)質(zhì)量、管理會計(jì)理念更新，更離不開銀行高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，以上都是農(nóng)商銀行的薄弱環(huán)節(jié)。為實(shí)現(xiàn)“起步晚、時(shí)間緊、標(biāo)準(zhǔn)高”目標(biāo)，加快管理會計(jì)體系建設(shè)應(yīng)用，農(nóng)商銀行應(yīng)重點(diǎn)做好以下事項(xiàng)。

（一）管理會計(jì)建設(shè)的關(guān)鍵資源是人才建設(shè)

管理會計(jì)的深入發(fā)展需要一支擁有多專業(yè)背景、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新型思維的人才隊(duì)伍。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前國內(nèi)的管理會計(jì)人才缺口在 300 萬以上，農(nóng)商銀行的管理會計(jì)人才缺口更大。農(nóng)商銀行應(yīng)按照“引進(jìn)來、走出去、留得住”的人才建設(shè)思路，加快管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。在總行層面搭建管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)，固定從事管理會計(jì)的數(shù)據(jù)分析、需求設(shè)計(jì)、系統(tǒng)維護(hù)等工作。在分支行行層面，通過總行交流、跟班學(xué)習(xí)等方式，打造一支懂財(cái)務(wù)、會業(yè)務(wù)、強(qiáng)分析的階梯管理會計(jì)人才隊(duì)伍。

（二）加大管理會計(jì)應(yīng)用的創(chuàng)新力度

相較于企業(yè)農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)較少，這就需要農(nóng)村商業(yè)銀行做好管理會計(jì)應(yīng)用研究工作，旨在以突出其競爭優(yōu)勢為先導(dǎo)找準(zhǔn)管理會計(jì)應(yīng)用創(chuàng)新著力點(diǎn)，整合新時(shí)代財(cái)務(wù)管理資源，支持管理會計(jì)活動優(yōu)化改革。當(dāng)前現(xiàn)金流量法、剩余利潤指標(biāo)法、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格法、成本會計(jì)定量分析法在金融企業(yè)中應(yīng)用頻率較高。在大數(shù)據(jù)時(shí)代農(nóng)村商業(yè)銀行為統(tǒng)籌海量數(shù)據(jù)信息應(yīng)激活“互聯(lián)網(wǎng) +”思維，將大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算等 IT 技術(shù)與管理會計(jì)的科學(xué)應(yīng)用關(guān)聯(lián)在一起，創(chuàng)新管理會計(jì)應(yīng)用模式，如創(chuàng)設(shè)數(shù)據(jù)庫存儲信息，設(shè)置數(shù)據(jù)模型針對經(jīng)營活動相關(guān)數(shù)據(jù)信息在線予以搜集、匯總、分析、傳輸、利用，運(yùn)用人工智能技術(shù)預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)決策，解決管理延遲問題，適應(yīng)管理信息膨脹現(xiàn)狀，挖掘財(cái)會數(shù)據(jù)應(yīng)用潛力，通過創(chuàng)新管理會計(jì)應(yīng)用模式推動農(nóng)村商業(yè)銀行管理體系不斷發(fā)展。

（三）進(jìn)行管理理念的更新

在農(nóng)村商業(yè)銀行中，管理會計(jì)發(fā)揮著不可替代的作用，其中主要職責(zé)包括參與銀行的規(guī)劃、抉擇、控制、評定等活動，為銀行的高層決策提供相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，高層通過數(shù)據(jù)信息的分析總結(jié)，制定相關(guān)的策略、經(jīng)營行為管控和業(yè)績考評等措施，高效推動銀行的整體策略的實(shí)施，但這樣自上而下的工作是要和傳統(tǒng)的體制有沖突，需要銀行管理者重視和支持才可以得以實(shí)施。所以，只有更新銀行管理者的管理觀念，才能切實(shí)提高管理會計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行的應(yīng)用效果，只有銀行在人員的知識和業(yè)務(wù)培訓(xùn)上大力度的投入，才是解決問題的根本途徑。在提升人員的專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，也相應(yīng)提升了對工作的認(rèn)知度和熱情，形成齊心協(xié)力推動管理會計(jì)的建設(shè)的良好局面，促進(jìn)管理會計(jì)工作的順利開展。

（四）開展成本控制中的性態(tài)劃分

在信息時(shí)代背景下，農(nóng)村商業(yè)銀行的信息化管理水平已經(jīng)相對較高，但是現(xiàn)有的信息系統(tǒng)主要是面向各個(gè)部門的經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)考核使用的，在成本控制領(lǐng)域的應(yīng)用則有待進(jìn)一步強(qiáng)化。如信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計(jì)部門等提供的數(shù)據(jù)信息資料，很難準(zhǔn)確、全面地反映農(nóng)村商業(yè)銀行在運(yùn)營管理過程中產(chǎn)生的“量、本、利”關(guān)系，也就很難為成本控制策略的制定提供可靠的參考。對此，農(nóng)村商業(yè)銀行在應(yīng)用管理會計(jì)時(shí)，要重視對成本性態(tài)的分析，即準(zhǔn)確把握銀行業(yè)務(wù)、產(chǎn)品與成本產(chǎn)生之間的內(nèi)在關(guān)系。具體來說，農(nóng)村商業(yè)銀行可以對成本控制內(nèi)容進(jìn)行劃分，細(xì)分為變動成本、固定成本、混合成本三個(gè)層面，然后基于成本性態(tài)劃分，對成本量與業(yè)務(wù)量之間的變動規(guī)律進(jìn)行分析，準(zhǔn)確把握成本控制工作中對本、量、利等具體指標(biāo)的分析工作。如此一來，可以進(jìn)一步明確業(yè)務(wù)量、利潤量達(dá)成時(shí)成本控制的目標(biāo)值，進(jìn)而為管理者和決策者的成本控制工作提供有效的參考，充分挖掘農(nóng)村商業(yè)銀行成本控制的潛力和利潤空間。

四、結(jié)束語

綜上所述，商業(yè)銀行的管理會計(jì)對商業(yè)銀行的發(fā)展創(chuàng)新意義重大。作為商業(yè)銀行內(nèi)部的管理工具，對銀行的規(guī)范調(diào)節(jié)作用是不容忽視的。不但可以有提升農(nóng)村商業(yè)銀行的管理水平，更可以對銀行的轉(zhuǎn)型升級提供保障。在目前情況下，多數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行的管理會計(jì)推廣還剛剛開始，存在著諸多的不足和問題，只有管理者轉(zhuǎn)變觀念，對管理會計(jì)的組織體系進(jìn)行完善，加快管理會計(jì)信息化建設(shè)，引進(jìn)專業(yè)化的管理人才，才能切實(shí)提高管理會計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行的應(yīng)用效果。