試論事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制

朱寶珍 漳浦縣醫(yī)院

貨幣資金涉及事業(yè)單位絕大部分的經(jīng)濟活動，是具有高度流通性且控制風(fēng)險較高的一種資產(chǎn)，因此貨幣資金的內(nèi)部控制在事業(yè)單位中往往作為財務(wù)管控的核心重點。為了更加完善的做好貨幣資金風(fēng)險控制，就有必要針對其內(nèi)部控制體系進行分析研究，從中找出不足并加以完善，提升管控質(zhì)量，為事業(yè)單位的良性、可持續(xù)發(fā)展提供有力支持。

一、我國事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）預(yù)算控制意識欠缺

事業(yè)單位貨幣資金缺乏編制預(yù)算或預(yù)算不合理，都是影響貨幣資金內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)鍵因素，甚至有部分事業(yè)單位無合理依據(jù)隨意修改預(yù)算，實際工作中不按預(yù)算執(zhí)行，將預(yù)算視為形式化、走過場的工作，都將導(dǎo)致貨幣資金暴露在風(fēng)險之中。預(yù)算控制是以編制預(yù)算為基礎(chǔ)，以事業(yè)單位日常經(jīng)營活動的預(yù)測與控制為目標(biāo)，通過預(yù)測與現(xiàn)實之間的差異分析，找出具體原因進行改善，以確保預(yù)算的準(zhǔn)確性與有效性，是事業(yè)單位管理控制常用的一種方法。鑒于當(dāng)前還有部分事業(yè)單位未能嚴(yán)格遵照執(zhí)行預(yù)算，使?fàn)I運目標(biāo)與預(yù)期之間差異較大，在較大程度上影響了事業(yè)單位公共服務(wù)質(zhì)量的提升，也使貨幣資金管控的風(fēng)險增大。

（二）事業(yè)單位貨幣資金風(fēng)險評估能力不足

由于部分行政事業(yè)單位對貨幣資金管理缺乏重視，能動性不足，導(dǎo)致相關(guān)的風(fēng)險評估及防范能力欠缺，加之貨幣資金其自身屬性所帶的高風(fēng)險性，對于該類資產(chǎn)內(nèi)部管控的力度應(yīng)該更加全面及深入。但從當(dāng)前行政事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)控的實際情況來看，較大比例的事業(yè)單位并未嚴(yán)格按照《內(nèi)部控制規(guī)范》來針對性的對貨幣資金設(shè)立其有效、科學(xué)的崗位責(zé)任機制，相關(guān)權(quán)責(zé)劃分不清，反而擴大了資金貨幣的管理風(fēng)險，使貨幣資金的管理更加混亂。盡管風(fēng)險評估能力欠缺不足以直接導(dǎo)致事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)控工作失效，但隨著風(fēng)險的累積，將引發(fā)風(fēng)險與危機的進一步擴大，造成惡性循環(huán)。

（三）貨幣資金內(nèi)部控制缺乏內(nèi)外部監(jiān)管

貨幣資金內(nèi)部控制與監(jiān)管控制的獨立性與有效性是其工作質(zhì)量與管控成效的重要保障，但若設(shè)立監(jiān)管與被監(jiān)管組織于一體，既是貨幣資金收支操作者，又是該行為的監(jiān)督管理者，則權(quán)威性與公信度將大打折扣。因此，在事業(yè)單位貨幣資金管控中，監(jiān)督管理權(quán)限需要獨立出來。但從部分事業(yè)單位的監(jiān)督體制構(gòu)建來看，其中大都包含了被監(jiān)督單位的人員，那么監(jiān)管工作的可信度大幅下降。另外，事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的監(jiān)管力量組成，僅僅來自單位內(nèi)部這種設(shè)置是非常薄弱、不合理的。若某一項經(jīng)濟活動涉及多個部門或不同崗位，為了避免人員之間相互勾結(jié)，必然需要引進對所涉及環(huán)節(jié)進行監(jiān)控的外部組織，否則長久以往部分人員將利用監(jiān)管真空地帶，以職務(wù)之便謀取私利。

二、貨幣資金內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）編制科學(xué)、準(zhǔn)確的資金預(yù)算

編制全面、合理的資金預(yù)算及其控制制度，統(tǒng)籌安排規(guī)定的時期內(nèi)貨幣資金的支出與收入，在預(yù)算制定過程中尤其要注意提高對貨幣資金預(yù)算的準(zhǔn)確性與可控性，最大程度避免由于主觀因素干擾造成的失真。其次，編制貨幣資金預(yù)算中，還要注意記錄與處理分工處理，編制完成后財務(wù)部門還要對預(yù)算的實際操作執(zhí)行情況進行全程跟蹤與監(jiān)管，實時控制預(yù)算與實際收支之間的差距，并針對差異較大的部分進行深入分析，保障貨幣資金預(yù)算的可控性與一致性。

（二）構(gòu)建完善的事業(yè)單位貨幣資金風(fēng)險評估及預(yù)警體系

風(fēng)險評估直接決定貨幣資金內(nèi)部控制工作范圍、影響以及性質(zhì)，也與內(nèi)部控制的其他各要素密切關(guān)聯(lián)。若事業(yè)單位對貨幣資金的風(fēng)險評估過高，則將產(chǎn)生不必要的內(nèi)控活動，從而形成資源配置的浪費；若風(fēng)險評估不足，則導(dǎo)致內(nèi)控活動不充分，無法及時、有效的開展風(fēng)險防范與發(fā)掘工作，給事業(yè)單位貨幣資金的安全性造成威脅。因此，首先要將貨幣資金風(fēng)險控制工作內(nèi)容進行詳細劃分并具體到人，并與個人績效考核掛鉤，積極促進落實執(zhí)行。其次，構(gòu)建科學(xué)、完善的風(fēng)險控制與預(yù)警機制，當(dāng)有風(fēng)險事項觸發(fā)預(yù)警，可以及時的進行控制，使經(jīng)濟損失降至最低。另外，通過預(yù)警體系的構(gòu)建，可以詳細梳理事業(yè)單位貨幣資金的風(fēng)險事項，并進行初步篩查，防范于未然。

（三）構(gòu)建完善、健全的貨幣資金內(nèi)控監(jiān)管機制

強化事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)管范圍與強度，對內(nèi)要加強管控部門的獨立性與權(quán)威性，設(shè)立獨立的貨幣資金監(jiān)管部門，權(quán)責(zé)細分落實到人；對外要引入第三方審計進行全面的監(jiān)督，不留管控“死角”。在管控時間節(jié)點上，要采用定期與不定期相結(jié)合的方式開展，對于來自事業(yè)單位內(nèi)部或外部機構(gòu)發(fā)現(xiàn)的不足，要進行及時的記錄、分析與改進，保障內(nèi)控監(jiān)管體系的科學(xué)性與先進性。

三、結(jié)語

行政單位貨幣資金內(nèi)部控制是財務(wù)綜合管理工作中的核心之一，只有不斷強化內(nèi)部控制體系、與時俱進的發(fā)掘不足并加以改善，才能夠更好的助力事業(yè)單位充分發(fā)揮社會價值與經(jīng)濟效益。因此，事業(yè)單位在財務(wù)管理過程中要給予貨幣資金內(nèi)部控制重點關(guān)注、明確權(quán)責(zé)，改善當(dāng)前不良的管理現(xiàn)狀，切實提高事業(yè)單位貨幣資金的使用效率，持續(xù)強化財務(wù)管控能力與方法。