完善我國個人所得稅制度研究

石愛會 運城市市場監督管理局

一、前言

對于國家經濟財政來說，稅收是確保國家財政的重要來源，稅收對于國家職能以及經濟增長發揮著重要作用。在目前的社會中，針對個人所得稅進行征納，可以有效的調節社會的收入差距，但是從另一個層面來說，實行社會分配公平除了積極作用，也會產生一定的消極效應，個人所得稅也存在著缺點不足，主要表現在納稅主體、征稅模式、稅率設計以及生計費用扣除等方面的不合理。在本文論述中，主要針對我國個人所得稅制度所存在的問題和優勢進行探討，對比不同稅制之間的差距，結合我國社會的實際情況，大膽提出完善個人所得稅制度的措施。

二、我國現行所得稅征收存在制度的主要問題

（一）稅收征管制度不健全

在我國稅收的種類中，稅種最多的就是個人所得稅，該類型的稅收在納稅人數上占據多數且進行征管的工作量大。到目前為止，我國進行個人所得稅稅收主要依靠自行申報和代扣繳納這兩種方法。納稅人進行自身申報時，在審核的過程需要花費較多的時間，并且扣繳過程中由于制度的不健全和手段較為落后，很難達到預期的效果，在現實的執行效率上不佳；實行代扣繳納往往會出現很難落到實處的情況，由于稅收監督力度的缺乏，應該依法進行納稅的納稅人卻沒有如實納稅，這樣的情況不在少數，缺乏嚴格的督查機制，公民自行進行申報的積極性也較小，使得納稅的工作開展不順利。

（二）對收入分配調節能力有限

由于現在所有的稅收制度，主要采取分類稅收，可以將稅源進行有效的控制，在征稅效率上有了很大的提升，但是對于公平原則的實現還有很大的困難，同時，對實現收入分配公平的調節產生的作用微小，更無法有效的縮短地方之間的貧富差距。在現有的稅收制度下，出現了多種收入的納稅人，在進行稅收時要多次扣除費用，按照分類稅收，這對于高收入者沒有起到多大的調節作用，對于納稅人收入水平沒有實現全面的權衡，在實際的操作下很難實現稅收的公平。

（三）公民稅務稅法意識缺乏

根據相關報道，在對隨機抽查的一線城市中八百名居民進行調查，調查結果顯示，在其中完全繳納了個人所得稅的居民只有百分之十二，部分繳納沒有完全繳納的居民占據了百分之二十四，并且表示愿意主動進行申報個人所得稅的居民只占據了百分之十八。這些調查數據可以直觀說明，現階段的公民在納稅意識上較為薄弱，出現的漏水透水的情況較嚴重，大部分的公民對個人所得稅的征收制度知識不了解，也不能完全認識到稅收的本質和需要承擔的法律責任。

三、完善我國個人所得稅制度的建議

（一）現行個人所得稅稅制的完善

由于我國目前分類稅制的影響，使得國家在稅收方面有了一定的阻力，伴隨著經濟的快速發展，分類稅制逐漸轉變到綜合稅制，以此來適應全球經濟社會的發展。根據我國的實際國情，目前并不能直接將分類稅轉變為綜合稅制，可以先實行混合所得稅制，將兩大稅制的優點結合起來，隨著時間和效率的變化漸漸過渡推移。實行混合所得稅制的過程中，要做到以下幾點。其一，確保稅率結構建設。由于稅收公平需要依靠稅率制度來施行，實行混合所得稅制需要將稅收匯總以及稅率的問題進行解決，根據我國的實際情況，可以適當的將稅率進行降低以及減少稅率的檔次；其二，建立健全的費用扣除制度。混合所得稅制度在實行的過程中，需要在分類稅制的基礎上將一部分的費用進行扣除，在根據綜合稅收進行剩下部分的扣除，確保有合理稅收體制的支持，稅收公平才能得以實現。

（二）建立配套征收體系

由于稅務稅款的征收具有強制性，這就需要將稅收征管體系建立好，以此來確保稅收的嚴密性。實行納稅的雙向申報，對于代扣代繳的專項進行稽查。將分類個稅轉變為混合所得稅體制后，需要將征收綜合化，需要納稅人擁有較高的自覺性，在進行申報時，提前自己核算好納稅的金額，自覺申報自覺按照規定納稅。控制代收代繳的稅源，防治逃稅，按照規定凡是稅款扣繳所得，都需要由支付單位進行代繳代扣。另外，稅務機關確保征管法得以施行，將稅務的強制執行權檢查權發揮出來，更好地為稅務機關服務。

（三）建立以家庭為納稅單位的個人所得稅征收管理制度

如果現行分類個人所得稅模式在模式上變成混合個稅模式，其稅收的難度會有一定的增加，分類個稅主要以個人為納稅單位，只需要監管某個人，而混合稅收就不一樣，在這種情況下，就可以采取以家庭納稅為單位的混合納稅征收模式，將新的征管制度建立起來，主要從以下幾點出發。其一，合理確定納稅期限。由于納稅制度有明確的時間規定，一般要一個年度有一個納稅期，主要按照平時取得所得稅進行繳納，將家庭全部的稅收按照一個年度全部計算繳清；其二，建立應稅家庭納稅識別號以及個人納稅識別號。在個人納稅識別號的識別上，主要以納稅人的身份證號作為基礎，將各個行政區域作為劃分的依據。應稅家庭將建立家庭納稅識別號，匯算時根據統計家庭成員的稅務實行。

四、結論

總而言之，在個人所得稅進行改革的道路上，需要有完善的法制制度進行約束和支持，還要將我國國情聯系起來，發揮混合所得稅體制的作用，促進我國稅收更好更快的發展。