淺析職工薪酬會計準則的變化及對企業的影響

包驥芳 深圳市深汕特別合作區天健建設投資有限公司

自2014年7月財政部正式施行修訂后的《企業會計準則第9號——職工薪酬》以來，我國企業的職工薪酬核算方式進一步規范，企業會計信息質量也有了明顯的提高，這不只有利于職工利益的保護，也為企業的長遠、健康發展提供了堅實的基礎和有力的保障。職工薪酬是一個復雜的概念，其中包括企業給予職工的多種類型的報酬，比如貨幣薪酬、非貨幣性福利等，在以往，由于“職工薪酬”這一概念內涵較為模糊，因此很多企業各行其是，想盡辦法在財務核算上“鉆空子”，這不只不利于勞動者權益的保護，更破壞了社會主義市場經營風氣。新的職工薪酬會計準則很好地解決了上述問題，使我國社會勞動市場呈現出煥然一新的良好面貌。

一、職工薪酬會計準則的變化分析

（一）新的職工薪酬會計準則擴大了適用對象范圍

在新的職工薪酬會計準則應用指南中，明確提出了企業職工的范圍既包括與企業簽訂正式勞務合同，為企業提供服務的全職職工、兼職職工和臨時職工，也包括未與企業簽訂勞務合同、但是卻接受且正式任命的人員，主要包括企業高層領導職務如企業執行董事、監事、其他董事會成員、監事會成員等；此外，企業職工還包括未與企業簽訂正式勞務合同，也未接受企業正式任命，但是確實為企業提供了相關勞務服務的人員，比如通過勞務派遣公司向企業選派的部分人員等[1]。與以往相比，新的職工薪酬會計準則對于適用對象范圍的擴展和延伸，將更多勞務服務工種囊括到企業職工薪酬會計核算范圍當中，既明確了職工薪酬核算范圍，為企業會計核算提供了清晰的依據，也在更大程度上保護了勞動者的合法權益，免除了很多勞動者的后顧之憂。

（二）新的職工薪酬會計準則擴展了“薪酬”的內涵

新的職工薪酬會計準則指出，職工薪酬不只包括職工在接受企業雇傭期間取得的長期或短期的工資、獎金、津貼、補貼以及因解除與職工的勞動關系而給予的貨幣性薪酬，還包括企業向員工提供的其他非貨幣性薪酬，如醫療、工傷、生育等社會保險費用、企業自購產品發放給員工的福利、企業為員工提供的無償居住場所等，在新的職工薪酬會計準則下，這些非貨幣性職工薪酬各自有各自的會計處理方法，核算的方法和體系更加清晰明確[2]。其次，新準則還明確提出了企業提供給職工配偶、子女、受贍養人等的福利也屬于職工薪酬，并整合了與帶薪缺勤相關的職工薪酬。這里還要特別提出的是，新的職工薪酬會計準則同時明確了以股份為基礎的薪酬和企業年金，不適用于此準則，這是以往會計準則中從未予以明確的新內容、新變化。

（三）新的職工薪酬會計準則充實了“離職后福利”的內容

“離職后福利”是新準則中首次出現的新概念，新準則中明確規定了離職后的會計處理方法，通過增設提存計劃和設定受益計劃，將原職工薪酬準則中的養老保險費、事業保險費劃轉到了離職后福利中的設定提取計劃范圍內。此外，新準則提出，在職工與企業解除勞動關系之后，企業應向員工支付一定的貨幣補償，并將這部分支出在財務報表附注中披露出來，從而明確企業應承擔的這部分責任，更好地保障員工的“離職后福利”。

（四）新的職工薪酬會計準則完善了會計核算方法

首先，新的準則為職工薪酬支出是否資本化計量提供了依據，與以往職工薪酬全部計入當期費用的方式相比，新準則明確規定以職工提供勞務的受益對象作為職工薪酬分配的標準，在職工提供服務的會計期間確認為負債，只有無受益對象的情況下，才能將職工薪酬認定為當期損益。其次，關于非貨幣性福利的計量原則問題，新準則規定應統一采用公允價值計算，這就明確統一了非貨幣性福利的計量標準，使新的準則更具有實操性。

（五）新的職工薪酬會計準則規范了職工薪酬信息披露內容

除了前文提到的職工離職后的貨幣補償部分以外，新準則進一步完善了與短期薪酬有關的信息披露，明確了企業支付給職工的工資、獎金、津貼、各類社會保險費用、福利費、住房公積金等具體金額，都應在財務報表附注中予以呈現；除此之外，新的薪酬會計準則還要求對設定受益計劃、設定提存計劃的性質、計算繳費金額的公式或依據進行披露，對檔期繳費金額以及期末應付未付金額進行披露，而離職職工數量、補償標準不確定情況下產生的或有負債，也應根據《或有準則》規定進行披露[3]。

二、職工薪酬會計準則對企業的影響

（一）可以更加準確地反映企業的人工成本

新的職工薪酬會計準則對職工范圍和職工薪酬等相關概念做出了完整的描述和明確的界定，對職工薪酬的核算方式做出了有效規范，將企業為了獲得職工服務而支出的各項賬目列入人工成本之內，形成了較為廣義的概念和更加科學的核算方法，使得整個核算過程更加清晰和嚴謹。與以往的核算方式相比，新的職工薪酬會計準則核算方式真實地反映出了企業實際承擔的人工耗費水平，人工成本信息的內容更加全面和具體，這不只有效提高了會計信息的質量，也在一定程度上提升了企業產品的實際價值。

（二）更加客觀地反映企業的財務狀況與經營成果

在新的職工薪酬會計準則當中，職工薪酬的確認與計量是按受益對象來劃分的，也就是說，職工薪酬被認定為企業負債，根據受益對象不同計入產品成本或資產成本當中，與以往準則相比，這就使得一些項目發生了資本化，既可以在產品成本、在建工程、無形資產等科目中算入部分期間費用，從而增加了產品及資產的入賬價值，也有利于減少會計處理難度、促進企業利潤的提升；不過，從另一個方面來說，在新準則指導下的企業資產增加其實只是暫時的、虛構的，因此并不能完全代表企業受益，這一點需要企業經營者提起注意，切不可由于盲目樂觀而做出錯誤決策。其次，取消了職工福利費用的固定計提比例，企業可自主進行計提，當與稅收規定不一致時，則應進行納稅調整，這在一定程度上影響著企業流動負債、存貨成本等的列報。

（三）規范企業的會計處理工作

新準則建立了廣義職工薪酬核算的常態化機制，對企業的會計實務工作進行了全方位的規范，既給企業的會計核算工作提供了基礎和幫助，也減少了財務報表作假的可能性，這就有效地減少了財務人員工作中的失誤，能夠有效推動我國會計事業的進步。同時，根據信息披露制度的強制要求，企業需將與職工薪酬核算相關的會計信息進行披露，有助于國家相關監管單位，如統計部門、國資委、勞動社會保障部門及時獲取企業的公開數據，從而更加精準地約束企業的會計工作行為，保證企業的依法經營。不過，在新的職工薪酬會計準則要求之下，企業財務人員的工作難度會大大提升，這就對企業的財務人才管理工作提出了更高的要求，每一位財務工作人員都要以加倍的耐心和信息投入到工作當中，以更加精準的財務報表和更加快捷、規范的操作流程來保證財務工作的到位。

（四）可以促進企業經營理念的轉變

企業發展中會遭受來自外部與內部的各種挑戰和壓力，比如國際經濟大環境、國家宏觀調控措施、內部管理制度、企業文化等等，這些在很大程度上影響著企業的發展。新的會計準則可謂更好地實現了與國際會計準則的趨同，新的職工薪酬核算方式大大提升了企業經營中的人工成本支出，使企業產品附加價值提升，對于一些出口型企業而言，這一準則的實施會提高企業的出口成本。因此，國內出口企業必須采取積極的應對措施，積極通過技術創新來提高產品中技術含量，變勞動密集型產品為技術密集型產品，這樣才可以保證自己的經營利潤。此外，在新準則下，企業產品研發人員的福利費用和薪酬可以直接以資本化的方式參與企業經營，這既可以增加企業的研發經費，為企業奠定不竭創新的基礎，從而使企業發展內涵更加深厚，同時也可以引導企業的投資方向，使企業利潤與研發人員的薪酬待遇直接掛鉤，從而更好地解決二者之間的矛盾，不斷提高企業的盈利水平和發展潛力。

（五）可以促進形成更具凝聚力的企業文化

新的職工薪酬會計準則更好地體現出了以人為本的原則，它將職工利益放到了企業經營發展中的核心地位，保障了職工的各項福利，向職工傳達了企業人性化的管理理念和價值觀念，這有利于增進企業與員工之間的情感，打造團結奮進的企業氛圍和企業文化，從而充分調動職工的積極性和能動性，使企業獲得長遠發展的精神力量。

三、結束語

總而言之，新的職工薪酬會計準則更完整地界定了職工概念和范疇，在很大程度上規范了企業的職工薪酬支付工作，新準則的實施，進一步適應了我國薪酬制度持續發展的需要，是符合我國國情的必然選擇，對提高企業會計信息質量、促進企業經營理念調整意義重大，企業負責人、財務管理者和人力資源管理者一定要全面掌握新準則要求，以使企業在新時期得到更好的發展。