國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的研究

潘建利 上海滬港金茂會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以財(cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，以重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和重大經(jīng)濟(jì)行為為主線，以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)和全面考核。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局的推進(jìn)，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更加重視，審計(jì)監(jiān)督的職能作用愈顯重要。通過對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部正風(fēng)肅紀(jì)、廉潔勤政。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

受托性特點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有受托性的特點(diǎn)，是一項(xiàng)非主動(dòng)性質(zhì)的審計(jì)工作，是指相關(guān)部門指揮某個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)來完成一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)類型的活動(dòng)，對(duì)于該機(jī)構(gòu)來說是非主動(dòng)的行為。表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由上級(jí)以何種形式受托給下級(jí)的人員之后，才可以開始進(jìn)行審計(jì)工作，和上級(jí)直接交由下級(jí)去辦的工作有著一定的不同。因此，該項(xiàng)審計(jì)與其他性質(zhì)的工作相比，有這一區(qū)別的存在。政策性特點(diǎn)。這項(xiàng)工作是在監(jiān)察和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者或其他管理人員的綜合能力是否合格，主要是測(cè)評(píng)企業(yè)政策的日常執(zhí)行情況，在一些經(jīng)濟(jì)類問題上的決策情況以及管理問題等。進(jìn)而，就要求審計(jì)工作人員理論、政策的能力達(dá)到相對(duì)比較高的程度，因?yàn)橹挥芯邆淞诉@些良好的理論、政策能力，才會(huì)對(duì)公司提出有益且有效的方案。風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)。每項(xiàng)審計(jì)工作中，不免都會(huì)存在這樣或那樣的風(fēng)險(xiǎn)，可能在審計(jì)者的廉潔公正、個(gè)人績(jī)效等方面時(shí)，不能以事實(shí)為依據(jù)，審計(jì)底稿并不健全，僅僅是以審計(jì)對(duì)象的一些相關(guān)報(bào)告作為參考依據(jù)，就會(huì)存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要盡量規(guī)避掉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)的良好運(yùn)營(yíng)。

二、國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題分析

（一）因人員因素產(chǎn)生的問題

因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一個(gè)需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的活動(dòng)，在開展的時(shí)候因“人情”等問題，導(dǎo)致工作失效，最主要的因素體現(xiàn)在，工作人員因?yàn)閭€(gè)人的顧慮并沒有對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，導(dǎo)致工作低效甚至失效。另外一點(diǎn)就是工作人員的思想素養(yǎng)和工作能力的影響，部分員工的工作效率低下、審計(jì)工作內(nèi)涵模糊不清，也很容易造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作出現(xiàn)問題。此外，國(guó)有企業(yè)本身對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作就沒有太高的認(rèn)識(shí)，并未將此工作落實(shí)下去，由此一來很容易導(dǎo)致審計(jì)人員的正常工作難以開展，進(jìn)而引起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效性不高，甚至造成不必要的損失。

（二）國(guó)家相關(guān)法律不完善

我國(guó)基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門在開展審計(jì)工作時(shí)，由于審計(jì)工作耗費(fèi)的時(shí)間非常長(zhǎng)，而在國(guó)家相關(guān)法律及政策制度不斷優(yōu)化調(diào)整的背景下，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不一致問題。此外，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作量持續(xù)增多，但審計(jì)質(zhì)量要求及標(biāo)準(zhǔn)越來越高，這使得審計(jì)工作內(nèi)容不斷增大，審計(jì)人員評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況上存在一定難度。

（三）國(guó)有企業(yè)審計(jì)資源的缺失

該項(xiàng)審計(jì)工作，任務(wù)重，時(shí)間短，加上人手不充足，難以順利開展工作，在人員配備方面有著較高的要求，要求政治水平和敏感度達(dá)到很高的程度。另外，對(duì)于專業(yè)的掌握要很準(zhǔn)確，結(jié)合招聘的人員來看，大部分的業(yè)務(wù)知識(shí)不是很高超。而審計(jì)工作的順利開展需要很多要素的相互配合，需要建立一個(gè)完善健全的協(xié)調(diào)系統(tǒng)[1]。

三、完善國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的對(duì)策

（一）重視內(nèi)審工作，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境。建議國(guó)有企業(yè)黨組織、主要負(fù)責(zé)人直接分管內(nèi)審工作，定期聽取內(nèi)審工作進(jìn)展、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)防范、意見采納等情況。設(shè)置首席審計(jì)官或總審計(jì)師，協(xié)助單位主要負(fù)責(zé)人管理內(nèi)審工作。國(guó)有企業(yè)要建立健全內(nèi)部審計(jì)人員考核激勵(lì)機(jī)制，全面客觀評(píng)價(jià)內(nèi)審人員工作業(yè)績(jī)和發(fā)展?jié)摿Γ贫茖W(xué)合理的獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施；加強(qiáng)審計(jì)人員的政治思想工作；采取業(yè)務(wù)培訓(xùn)、宣傳交流、以審代訓(xùn)等方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提升內(nèi)部審計(jì)人員理論水平和解決實(shí)際問題的能力。同時(shí)，作為國(guó)有企業(yè)的審計(jì)人員，要進(jìn)一步提高站位、拓寬視野、前瞻思考；堅(jiān)持以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信，努力建設(shè)信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍。

（二）防范化解生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)關(guān)乎國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)效率和改革成效的重要工作，因此不能只做“表面工程”，而要將工作落到實(shí)處，切實(shí)提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量，以審計(jì)工作結(jié)果為參考改進(jìn)工作，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要、國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門工作人員應(yīng)當(dāng)定期對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)等定期評(píng)估，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，對(duì)管理此部門的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，防范化解重大生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。工作人員需要統(tǒng)籌對(duì)人的監(jiān)督和對(duì)事的監(jiān)督之間的關(guān)系，嚴(yán)格審計(jì)、自主審計(jì)，刨除個(gè)人的思想因素有效審計(jì)，確保國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是具有權(quán)威性和公正性的。

（三）探索建立審計(jì)容錯(cuò)長(zhǎng)效機(jī)制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)機(jī)制的構(gòu)建是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)容錯(cuò)機(jī)制的制度化建設(shè)。一方面，要加強(qiáng)審計(jì)容錯(cuò)法律法規(guī)頂層設(shè)計(jì)，對(duì)容錯(cuò)機(jī)制的原則、容錯(cuò)范圍、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等根本性條款作出規(guī)定；另一方面，要做好容錯(cuò)機(jī)制配套法律法規(guī)的制定，規(guī)范容錯(cuò)機(jī)制的操作流程、實(shí)施方式等具體問題。強(qiáng)化從操作層面推進(jìn)規(guī)范化建設(shè)，將容錯(cuò)要求制度化、常態(tài)化，堅(jiān)持將容錯(cuò)機(jī)制與審計(jì)重點(diǎn)工作相結(jié)合，將其嵌入審計(jì)全過程，不斷推動(dòng)審計(jì)容錯(cuò)機(jī)制規(guī)范化、常態(tài)化建設(shè)。

（四）培養(yǎng)現(xiàn)代審計(jì)高素質(zhì)人才

高素質(zhì)審計(jì)人才的培養(yǎng)是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)，更是進(jìn)一步提高審計(jì)水平的重要方式。我國(guó)各大高校要認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具體需求，在人才培養(yǎng)中融入經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)及心理學(xué)等知識(shí)內(nèi)容。還可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控與評(píng)估列為獨(dú)立的專業(yè)，專門培養(yǎng)現(xiàn)代化審計(jì)人才。另外，審計(jì)部門也要重視起現(xiàn)有審計(jì)人員的再教育工作，在不斷培養(yǎng)和提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)的同時(shí)，構(gòu)建起一支審計(jì)人才隊(duì)伍，從而為審計(jì)單位開展更高水平、更加科學(xué)規(guī)范的審計(jì)工作奠定人才基礎(chǔ)[2]。

（五）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

要建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，就要抓住重點(diǎn)，建設(shè)高度適用的評(píng)價(jià)體系，所抓重點(diǎn)就是內(nèi)部控制的制度、紀(jì)律和各種責(zé)任評(píng)價(jià)、領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營(yíng)管理情況，這樣才向高度適用的評(píng)價(jià)體系更近一步。隨后可以按照企業(yè)的文化特色，建立符合本公司發(fā)展，廉潔公正的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到評(píng)價(jià)的高質(zhì)量、高適用。國(guó)有資產(chǎn)和廉政建設(shè)是國(guó)有企業(yè)發(fā)展管理中最顯著的特征。由于人事制度問題主要集中在領(lǐng)導(dǎo)層，所以更加需要完善起廉潔指標(biāo)的建設(shè)，而這項(xiàng)指標(biāo)難以在財(cái)務(wù)資料中得到體現(xiàn)，加重了評(píng)價(jià)的困難程度。為了高效解決這個(gè)問題，先通過人事和紀(jì)檢部門進(jìn)行審計(jì)查證，然后向員工和管理層發(fā)問審計(jì)調(diào)查問卷，以明確審計(jì)對(duì)象，進(jìn)行有針對(duì)性的查證工作，確定出被審人員是否有不廉潔的行為[3]。

（六）改進(jìn)資金控制制度

改進(jìn)資金控制制度也是私人企業(yè)提高管理能力的重要措施，改進(jìn)資金管理能力是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要，也是提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的必要方式，同時(shí)，完善的資金控制制度也是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提升的基礎(chǔ)。當(dāng)前，很多私人企業(yè)的資金控制制度還不夠完善或是缺乏先進(jìn)的理念，對(duì)此，企業(yè)要結(jié)合自身的管理目標(biāo)和管理現(xiàn)狀做好科學(xué)的分析。想要實(shí)現(xiàn)資金控制制度的完善，就必須要在資金管理的過程中依賴企業(yè)的各個(gè)方面的管理工作，將各個(gè)部分、各個(gè)環(huán)節(jié)的管理工作有機(jī)的配合，在實(shí)際的管理工作中，既要包含對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的控制，還要包含有效的激勵(lì)措施和約束控制的手段。私人企業(yè)還要不斷拓寬資金管理的范圍，將成本管理、市場(chǎng)營(yíng)銷等都納入資金管理的范疇內(nèi)，使資金管理在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮出重要的作用[4]。

四、結(jié)束語

總而言之，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，國(guó)有企業(yè)和工作人員個(gè)人，都應(yīng)當(dāng)對(duì)此項(xiàng)工作重視起來，并且合理評(píng)價(jià)，因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，經(jīng)濟(jì)政策、制度和市場(chǎng)環(huán)境都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作產(chǎn)生影響，針對(duì)該部門很難量化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，工作人員更應(yīng)當(dāng)提升自身的工作水平，擦亮眼睛確保審計(jì)工作的有效開展[5]。