增值稅改革新政下施工企業(yè)納稅籌劃探析

顧奇峰 中電建（濟南）投資有限公司

針對企業(yè)融資難、管理不完善、經(jīng)營范圍小、盲目經(jīng)營等問題，稅收優(yōu)惠的法律保障和政策調(diào)整能夠極大地促進企業(yè)的發(fā)展，科學合理的稅收籌劃對企業(yè)的發(fā)展具有重要影響。然而，現(xiàn)階段我國稅費制度改革進一步加劇了稅收籌劃的復雜性。稅收籌劃作為市場經(jīng)濟的重要課題，對企業(yè)規(guī)避市場風險具有重要價值。因此，企業(yè)應(yīng)采取有效可行的納稅策略，注重實效，從而幫助企業(yè)達到減輕稅負的目的，防止涉稅風險的發(fā)生，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)的稅收籌劃風險

（一）企業(yè)自身因素帶來的風險

從企業(yè)稅收籌劃風險的分析來看，稅收籌劃風險的發(fā)生與企業(yè)內(nèi)部因素有著顯著的關(guān)系。主要表現(xiàn)為：（1）稅收籌劃的誤區(qū)導致風險的發(fā)生。稅收籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，根據(jù)相關(guān)法律和政策，稅收籌劃的科學性和合理性將更加突出。如果企業(yè)的稅收籌劃，對新政的解讀并不完整，存在一些認知偏差，因此稅收籌劃存在較大風險；（2）稅收籌劃的目的不明確。稅收籌劃要取得好的效果，需要有明確的目的，這樣稅收籌劃的方向才會更加明確，具體的籌劃才會更有針對性；（3）客觀基礎(chǔ)條件不完善。稅收籌劃的有效性與客觀基礎(chǔ)條件有著顯著的關(guān)系，不完善的條件會導致風險的發(fā)生。

（二）企業(yè)外部因素帶來的風險

（1）稅收政策變化帶來的風險。在稅收籌劃過程中，籌劃方案是否有效，需要與政策進行比較，如果不能把握政策的具體內(nèi)容，規(guī)劃的完整性必然會出現(xiàn)問題，在當前環(huán)境下，增值稅新政策的實施導致了外部環(huán)境的變化，因此，當企業(yè)采用傳統(tǒng)的難以進入的稅收籌劃方案時就會產(chǎn)生風險；（2）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范帶來的風險。稅務(wù)行政執(zhí)法對稅收籌劃有著重要的影響，當新稅收政策的執(zhí)法不規(guī)范時，稅收籌劃的風險就會大大增加。

二、企業(yè)稅收籌劃風險的防范對策

（一）正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算

要有效解決企業(yè)稅務(wù)籌劃風險，首先要正確認識稅務(wù)籌劃，規(guī)范會計核算。許多企業(yè)在稅收籌劃、現(xiàn)代管理等方面存在誤區(qū)。他們沒有真正意識到稅收籌劃的價值。因此，在實際工作中，往往會出現(xiàn)敷衍了事、應(yīng)付不清的情況，嚴重影響了稅收籌劃科學有效的實施。針對這種情況，具體措施如下：（1）企業(yè)需要了解稅收籌劃，需要全面了解稅收籌劃的目的、價值和功能，從而重視稅收籌劃，進而調(diào)整籌劃行為；（2）強調(diào)專業(yè)會計。在稅收籌劃中，會計是稅收籌劃有效性的重要保證，因此，本文從稅務(wù)籌劃的具體目標出發(fā)，對會計核算的過程和方法進行了分析和澄清，以保證會計核算的準確性和有效性，為稅務(wù)籌劃提供可靠的指導。

（二）及時學習稅收政策，準確把握稅收政策內(nèi)涵

解決稅收籌劃風險，需要及時了解稅收政策，準確把握稅收政策內(nèi)涵。增值稅新政的實施改變了稅收籌劃的具體內(nèi)容，因此企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，必須對新政的內(nèi)容做一個全面的分析和了解，從而更全面地發(fā)現(xiàn)新政內(nèi)容與企業(yè)自身的關(guān)系。在稅收政策學習過程中，企業(yè)可以更好地把握稅收政策的內(nèi)涵，在明確內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，稅務(wù)籌劃人員進行稅收籌劃，具體的稅收籌劃可以滿足兩個方面的要求：（1）企業(yè)的實際需要。實施新政策的主要目的之一是減輕中國企業(yè)的負擔。因此，在理解這一目的的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的需要進行納稅籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)的減稅目標；（2）稅收籌劃與稅收政策的一致性，即稅收籌劃必須滿足稅收政策的基本要求，這樣的籌劃是科學有效的。稅收籌劃從企業(yè)和政策兩方面入手，最終的籌劃結(jié)果會更加符合預(yù)期。

（三）營造良好的稅企關(guān)系

建立良好的稅企關(guān)系對企業(yè)的稅收籌劃具有積極的作用。從具體的稅企關(guān)系建設(shè)來看，其主要作用體現(xiàn)在三個方面：（1）科學合理的避稅，科學合理的避稅可以有效減輕企業(yè)負擔，對企業(yè)的發(fā)展是積極的；（2）和諧的稅企關(guān)系將使企業(yè)的工作更加順利；（3）企業(yè)在良好的經(jīng)營環(huán)境中會有更好的發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展與外部環(huán)境密切相關(guān)，強調(diào)了稅企關(guān)系的構(gòu)建對企業(yè)外部環(huán)境的積極作用。

在探討良好的稅企關(guān)系作用的基礎(chǔ)上，研究構(gòu)建稅企關(guān)系的具體工作策略也具有重要的現(xiàn)實價值。構(gòu)建良好的稅收與企業(yè)關(guān)系，需要從以下四個方面著手：（1）處理好稅源節(jié)約與稅收組織的關(guān)系。經(jīng)濟是稅收的基礎(chǔ)，經(jīng)濟的繁榮導致稅收的上升。一方面要牢固樹立正確的稅收經(jīng)濟觀，始終把服務(wù)經(jīng)濟建設(shè)作為改善稅收征繳關(guān)系的出發(fā)點和落腳點；另一方面要注意節(jié)約經(jīng)濟稅源，創(chuàng)造好稅收地方經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境；（2）處理稅收與維護納稅人合法權(quán)益的關(guān)系。稅收征管是統(tǒng)一的，不是單獨的，而是有機的結(jié)合；（3）處理好依法行政與優(yōu)化服務(wù)的關(guān)系。依法組織收入是稅務(wù)工作的前提。要牢固樹立依法治稅理念，樹立服務(wù)理念，在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法；（4）正確處理規(guī)范化管理與隊伍建設(shè)的關(guān)系，稅收征管的科學化、精細化，對我們的管理水平和干部隊伍素質(zhì)提出了更高的要求。要正確處理兩者的關(guān)系，加強稅收征管，密切關(guān)注稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收征管質(zhì)量和水平。

三、增值稅改革背景下建筑企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化對策

（一）選擇計稅方式

一般納稅人承擔的項目為合同工和甲供物資的，可以選擇簡易計稅法，征收率為3%，但與該項目有關(guān)的進項稅額不能抵扣。施工企業(yè)可以結(jié)合投標報價、預(yù)計毛利率、成本構(gòu)成等因素，對項目的增值稅負擔進行預(yù)測。如果簡易計稅法的增值稅負擔低于一般計稅法的增值稅負擔，本項目可選擇簡易計稅法。由于簡單稅目的增值稅進項稅額不能抵扣，企業(yè)應(yīng)在工程采購活動比價中選擇含稅成本最低的供應(yīng)商，也可以從分包項目的應(yīng)納稅額中扣除。

（二）規(guī)范增值稅進項發(fā)票管理

施工企業(yè)要進行增值稅進項抵扣，必須取得合格的進項發(fā)票。企業(yè)不提供增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣進項稅額。未按《發(fā)票管理辦法》開具發(fā)票或者違反增值稅有關(guān)規(guī)定開具發(fā)票的，不得抵扣進項稅額。首先，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收政策和企業(yè)特點，建立增值稅發(fā)票管理制度。業(yè)務(wù)和財務(wù)部門應(yīng)對供應(yīng)商開具的發(fā)票的合規(guī)性進行審核。對不符合規(guī)定的發(fā)票，應(yīng)當及時要求開票單位重新開具。在此過程中，他們應(yīng)繼續(xù)培訓和提升供應(yīng)商和分包商的稅務(wù)專業(yè)知識能力。

（三）充分利用融資租賃進行進項稅額抵扣

在施工企業(yè)的實際操作中，往往需要大型的生產(chǎn)和施工設(shè)備。如果自有資金不足，就需要外部融資。如果是使用銀行貸款，貸款利息進項稅不可抵扣。除了銀行貸款，建筑企業(yè)也可以選擇融資租賃，因為租賃費用的進項稅可以抵扣。

（四）建筑施工勞務(wù)用工的納稅籌劃

建筑施工企業(yè)在施工過程中需要大量的施工勞動力。如果他們是自己的員工，因為沒有增值稅發(fā)票，員工的人工成本就不能從進項稅中扣除，這會增加企業(yè)的稅收。但根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，建筑施工企業(yè)可以將勞務(wù)分包給具有勞務(wù)分包資質(zhì)的企業(yè)。建筑勞務(wù)分包企業(yè)可以向企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票抵扣。如果是簡單的計稅方式，也可以按分包差額計稅。因此，施工企業(yè)可以通過勞務(wù)分包對勞務(wù)用工進行稅收籌劃。

（五）利用信息化手段助力企業(yè)納稅籌劃

增值稅改革后，建筑企業(yè)原有的粗放式管理已經(jīng)不能適應(yīng)社會和行業(yè)的發(fā)展要求。施工企業(yè)要根據(jù)自身實際，建立健全財務(wù)管理體系，通過平臺進行財務(wù)管理。大型建筑施工企業(yè)可以通過財務(wù)共享中心實現(xiàn)稅收的統(tǒng)一管理和統(tǒng)一規(guī)劃。例如，通過信息系統(tǒng)，可以統(tǒng)計出項目的所有產(chǎn)出和投入信息，分析出進項稅的結(jié)構(gòu)，并在實踐中不斷優(yōu)化。通過二次開發(fā)，可以與金稅系統(tǒng)對接，將輸入輸出數(shù)據(jù)導入報稅系統(tǒng)，減少手工輸入。一方面可以提高效率，另一方面也可以節(jié)約企業(yè)的稅收成本。最后，要實現(xiàn)“四流合一”（合同、貨物、資金、發(fā)票）通過傳統(tǒng)的手工比對和審核，效率不高。利用信息技術(shù)，實現(xiàn)合同、貨物、發(fā)票、資金的自動審核和匹配，提高工作效率和質(zhì)量。

四、結(jié)束語

增值稅改革的深入推進，也在一定程度上影響到企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)發(fā)展的過程中，為了全面提高自身的利潤率，有效的成本控制是非常重要的手段。從企業(yè)的成本構(gòu)成來看，稅收成本是一個非常重要的組成部分。因此，要在不違反增值稅改革要求的前提下，做好稅收籌劃。一方面可以有效減輕企業(yè)的稅負，另一方面可以更好地實現(xiàn)利潤。