淺議成本管理體系建設(shè)

楊瑾 中國葛洲壩集團股份有限公司

成本管理體系是指企業(yè)在成本方面指揮和控制組織的管理體系，是建立成本控制方針和目標并實現(xiàn)這些目標的組織保障體系，其基本職能是指揮和控制。近幾年，大型建筑企業(yè)集團由于管理模式的變化和層級過多等原因，導致成本管理工作弱化虛化，部分單位成本意識淡漠，成本管理體系不健全，成本過程管控粗放、缺位，造成企業(yè)經(jīng)濟效益流失。為了扭轉(zhuǎn)這種局面，保證成本管理有效實施，本文結(jié)合實際工作，以集團公司-子公司-項目部三級管理模式為例，論述成本管理體系建立基本原則、體系構(gòu)建、成本過程管控和運營體系，圍繞成本管理體系建設(shè)，按照“全成本管理，穿透式分析，動態(tài)化監(jiān)管”成本管理原則，構(gòu)建了成本管理三級責任體系，形成了縱向到底、橫向到邊，貫穿整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本管理體系。

一、成本管理體系建立的原則

（一）全面控制原則

全面控制包括全員和全過程控制。

全員管理是在集團公司范圍內(nèi)，大力倡導成本管理是企業(yè)管理核心之核心，將高質(zhì)量發(fā)展納入集團公司發(fā)展目標，提高全員成本意識和成本管理能力。將成本管理目標與公司、項目部以及全體員工的成本控制職責相結(jié)合，每個員工都要擔負起成本控制的責任，并把目標成本責任考核與全體員工經(jīng)濟利益掛鉤，真正樹立全員控制的觀念，形成責任、利益緊密結(jié)合的全員參與的成本控制體系。

全過程管理是對項目全生命周期各階段成本進行成本控制，針對不同單位，不同利益主體，對各階段成本管理目標不同，協(xié)調(diào)和控制各利益方從整體項目角度全面分析成本管理，追求整體成本最優(yōu)化，為實現(xiàn)企業(yè)、項目整體成本管理目標服務(wù)。

（二）責、權(quán)、利相結(jié)合的原則

責、權(quán)、利相結(jié)合的原則，就是對成本管理體系中的每一個部門、每個環(huán)節(jié)、每個員工，都要有明確的成本責任目標，過程中給予充分合理的授權(quán)，制訂嚴格對責任主體的考核獎懲機制，并定期檢查和考核。這種責權(quán)利的有機結(jié)合，能充分發(fā)揮全體員工的主觀能動性，在項目實施過程中利用各種管理手段或措施，積極主動的降低成本或控制成本，使成本控制工作真正落到實處。

企業(yè)、項目成本管理的基礎(chǔ)就是確定責任制成本指標，對責任成本進行策劃、分解，明確責任主體管理任務(wù)，形成全員、全過程、動態(tài)管理的成本管理體系。在管理過程中合理授權(quán)責任成本管理主體一定的權(quán)力，定期對責任成本管理主體執(zhí)行情況進行穿透的分析與考核，動態(tài)的進行監(jiān)管，找出成本節(jié)超的情況，分析發(fā)生偏差原因，制訂相應的整改措施，并對管理主體成本管理責任完成情況進行考核和獎懲，并與工資分配掛鉤。

（三）目標管理的原則

目標管理就是要把企業(yè)、項目所有人的行動統(tǒng)一，制訂共同的目標和承擔相應的責任，并在過程中管理和控制，從而使行動的效果最大化。成本管理體系建設(shè)，就是要把大家的行動方向統(tǒng)一到成本管理的目標上來，使參與的部門、個人承擔各自成本管理與過程控制的責任，并在項目實施過程中運用各種管理手段和措施，以期到達成本管理目標或最小化。

二、成本管理三級責任體系的建立

按照全面控制、統(tǒng)一責權(quán)、目標管理的原則，我公司建立了集團公司、子公司、項目部或三級子公司三級成本管理責任制。建立、健全各層級成本管理組織機構(gòu)，配備相應的管理人員，明確各層級的管理職責范圍、內(nèi)容，制訂各層級的成本管理制度，以實現(xiàn)目標成本管理為目的，強化成本預測、成本計劃、成本控制、成本分析等過程監(jiān)管，加強公司、項目成本與目標成本的穿透式對比分析，對發(fā)生偏差的原因，制訂有效的成本控制措施，動態(tài)監(jiān)管修正成本，構(gòu)建縱向到底、橫向到邊，貫穿整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本管理體系，確保最終目標成本實現(xiàn)。

構(gòu)建三級責任主體：

1.集團公司是企業(yè)成本統(tǒng)籌管理和實施的責任主體。建立由全員參與、全企業(yè)管理全過程的、全面的成本管理體系。商務(wù)管理部門為成本管理歸口部門，牽頭組織集團公司成本管理工作，國際業(yè)務(wù)部負責國際業(yè)務(wù)成本管理工作，財務(wù)管理部負責財務(wù)預算、期間費用管理、財務(wù)成本核算、財務(wù)分析評價等工作，金融證券部負責融資成本管理工作，機電物資部負責設(shè)備物資成本管理工作。各部門、各專業(yè)做好其職責范圍內(nèi)的成本控制工作，量化各責任主體的成本控制目標，形成多專業(yè)跨部門的成本管控協(xié)同機制。重點在成本管理三級責任體系建立，集團公司成本管理機構(gòu)設(shè)立，制度體系文件的建設(shè)，管理流程設(shè)置，各部門成本管控職能及邊界劃分、責任制目標成本制訂、成本業(yè)績考核及激勵約束等機制建立，業(yè)務(wù)保障體系的打造、對子（分）公司、項目部或三級子企業(yè)的成本管理工作指導服務(wù)和監(jiān)督考核評價。

2.子（分）公司是本單位成本管理的責任主體，重點建立健全本單位成本管理體系、成本管理機構(gòu)設(shè)立，制度體系文件的建設(shè)，管理流程設(shè)置、責任制目標成本制訂、成本過程管控、成本分析機制、業(yè)務(wù)保障體系的打造等等。

3.項目部、三級子企業(yè)是項目成本管理的實施責任主體，主要職責是通過運用成本預測、計劃、控制、核算、分析和考核等一系列方法和手段，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行指導、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制，達到項目成本管理最優(yōu)化、資源最優(yōu)化、利潤最大化的目的，從而實現(xiàn)工程施工（或產(chǎn)品）成本預測、責任制目標確定、成本跟蹤、核算、分析、考核等過程管控。

三、成本管理體系過程管控

成本管理過程管控主要包括六個環(huán)節(jié)。成本的預測、計劃兩個環(huán)節(jié)屬于是成本策劃階段，體現(xiàn)成本管理的事前預測。成本控制、會計兩個環(huán)節(jié)屬于成本管理實施階段，主體界定在過程控制中的事項。成本分析與評價是成本管理的評價階段，它體現(xiàn)了成本管理的事后分析與控制。

成本預測、成本計劃構(gòu)成了成本管理的策劃階段，主要在于成本管理目標的確定，屬于事前預測范成本分析和考核評價是成本的管理的考核評價階段，體現(xiàn)了成本管理的事后分析控制。成本預測、成本計劃構(gòu)成了成本管理的策劃階段，主要在于成本管理目標的確定，屬于事前預測范疇，它是全過程成本管理的關(guān)鍵和基礎(chǔ)，對于成本形成具有導向的控制作用。做好事前成本策劃管理工作，可以挖潛成本、預防損失。例如：項目的設(shè)計方案的確定、房地產(chǎn)樓盤的定位等等，雖然真實的成本還沒有發(fā)生，但它決定了成本將會怎樣發(fā)生，它基本上決定了產(chǎn)品的成本水平。

成本控制與成本核算是成本管理的實施階段，貫穿于項目從準備、設(shè)計、施工到竣工、驗收、運行、維護等全過程，通過各種有效的管理手段和措施，減少和控制公司和項目實際發(fā)生的各種材料消耗和費用，對成本管理過程進行控制，使企業(yè)成本最小化。例如：在項目實施過程中實行集中采購、采購限價管理、限額發(fā)料、單機核算、變更索賠管理、期間費用控制等等，都是采用不同的管理手段進行成本控制，目的是為了有效的控制成本。

成本分析和成本考核構(gòu)成了集團公司、項目成本的管理的考核評價階段，對成本管理的成績或失誤進行評價考核，屬于成本事后管理。揭示集團公司、項目成本變化情況及變化原因，對集團公司、項目實際發(fā)生成本與目標成本進行穿透式對比分析，分析成本發(fā)生偏差的原因，制訂有效的成本管控措施，并對各責任單位、責任人目標成本完成情況進行相應的獎勵和處罰，充分調(diào)動各責任主體完成目標責任的積極性，它是實現(xiàn)成本目標責任制的保證。

四、成本管理業(yè)務(wù)保障體系打造

為提高公司及所屬單位的成本管理水平，加強成本控制業(yè)務(wù)保障，公司推動了成本庫、專家?guī)臁⑸鐣靸r咨詢單位庫和成本管理內(nèi)部交流平臺建設(shè)，夯實成本管理的業(yè)務(wù)保障基礎(chǔ)。

根據(jù)各單位專業(yè)化定位和實際需求，啟動各單位主業(yè)和不少于兩項輔業(yè)的成本庫建設(shè)，按照專業(yè)分類逐步完善成本庫的內(nèi)容，建立所屬單位成本庫。未來在子企業(yè)成本庫基礎(chǔ)上建立整個集團成本庫，利用數(shù)據(jù)化、信息化手段完善升級成本數(shù)據(jù)庫。啟動成本專家?guī)旖ㄔO(shè)，保障成本管控工作有專家評審把關(guān)和業(yè)務(wù)指導；建立社會造價咨詢單位的短名單，作為公司成本控制工作的業(yè)務(wù)能力的補充。搭建公司成本管控的交流平臺，建立起內(nèi)部成本經(jīng)驗交流、案例分享等業(yè)務(wù)交流的長期機制，推動公司成本控制業(yè)務(wù)能力的全面提升。

三級成本管理責任體系的建立，全面提升公司成本管控能力，使各層級、各部門、每個人都負有成本管理責任，使成本管理工作落到實處，切實提高公司經(jīng)營效益。

五、結(jié)語

通過成本控制管理體系建設(shè)的實踐，有效地實現(xiàn)了集團公司指揮、控制目標，為集團公司建立企業(yè)成本定額積累了豐富的數(shù)據(jù)和資料，為企業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，具有較強的推廣價值。